Организация бухгалтерского учета в организации

    Увеличение  уставного капитала происходит аналогичным  образом. При этом порядок и сроки  оплаты первого взноса законодательством  не регламентированы.

    Денежные  инвестиции в уставный капитал и  акции других организаций сопровождаются записью:

    Д-т  сч.58 "Финансовые вложения", субсч.1 "Паи и акции",

    К-т  сч.51 "Расчетные счета", 50 "Касса", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

    Процесс вложения в уставный капитал (акции) неденежных активов обуславливает формирование у инвестора операционных доходов и расходов, учет которых организуется на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Согласно п.3 ст.39 Налогового кодекса РФ неденежные инвестиции в уставные капиталы и акции других организаций не признаются реализацией и поэтому освобождены от обложения НДС.

    Методология учета неденежных вкладов в уставный капитал (акции) предполагает записи:

    Д-т  сч.58 "Финансовые вложения", субсч.1 "Паи и акции",

    К-т  сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч.1 "Прочие доходы"

    внесены в уставный капитал неденежные активы (приобретены акции с оплатой  неденежными активами);

    Д-т  сч.02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов",

    К-т  сч.01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы"

    списана амортизация, относящаяся к внесенным  амортизируемым активам;

    Д-т  сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч.2 "Прочие расходы",

    К-т  сч.01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 58 "Финансовые вложения" и др.

    списана балансовая (остаточная) стоимость  внесенного имущества;

    Д-т  сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч.2 "Прочие расходы",

    К-т  сч.51 "Расчетные счета", 50 "Касса", 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками" и др.

    отражены  прочие операционные расходы, обусловленные финансовыми вложениями;

    Д-т  сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч.9 "Сальдо прочих доходов и  расходов" (сч.99 "Прибыли и убытки"),

    К-т  сч.99 "Прибыли и убытки" (сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч.9 "Сальдо прочих доходов и расходов")

    отражен финансовый результат (операционная прибыль/убыток).

    Поступления (доходы, дивиденды), связанные с  участием в уставных капиталах, признаются операционными доходами и отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы" с учетом налога, удержанного у источника выплаты:

    Д-т  сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч.3 "Расчеты  по причитающимся дивидендам и другим доходам",

    К-т  сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч.1 "Прочие доходы"

    начислены доходы (дивиденды) от долевого участия  в других организациях;

    Д-т  сч.51 "Расчетные счета",

    К-т  сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч.3 "Расчеты  по причитающимся дивидендам и другим доходам"

    на  расчетный счет зачислены доходы (дивиденды).

    Акции и вклады впоследствии могут стать  предметом сделок купли-продажи, для учета которых организация снова использует счет 91 "Прочие доходы и расходы".

    Продажа долей и ценных бумаг отражается в момент передачи их покупателям. На основании п.2 ст.149 НК РФ она не подлежит обложению НДС. Операционные расходы, связанные с обращением объектов финансовых вложений, относятся в дебет счета 91, субсчет 2 с учетом сумм НДС. Рассматриваемые операции отражаются следующим образом:

    Д-т  сч.62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками",

    К-т  сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч.1 "Прочие доходы"

    переданы  вклады (акции) покупателю (на продажную  стоимость);

    Д-т  сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч.2 "Прочие расходы",

    К-т  сч.58 "Финансовые вложения", субсч.1 "Паи и акции"

    списана балансовая стоимость проданных  финансовых активов;

    Д-т  сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч.2 "Прочие расходы",

    К-т  сч.60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками", 51 "Расчетные счета"

    отражены  операционные расходы, связанные с  продажей;

    Д-т  сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч.9 "Сальдо прочих доходов и расходов" (сч.99 "Прибыли и убытки"),

    К-т  сч.99 "Прибыли и убытки" (сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч.9 "Сальдо прочих доходов и расходов")

    отражен финансовый результат (операционная прибыль/убыток) от продажи;

    Д-т  сч.51 "Расчетные счета",

    К-т  сч.62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками"

    на  расчетный счет зачислен долг покупателя.

    ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации" предполагают разбивку прочих доходов и расходов на конкретные составляющие. Выполнение этого требования обеспечивается благодаря открытию к субсчетам 1 и 2 счета 91 соответствующих аналитических счетов.

    Если  начисление доходов (дивидендов) и продажа  вкладов (акций) оказывают существенное влияние на общий финансовый результат  организации, то рассмотренные операции должны быть признаны в учете как предмет деятельности с отнесением причитающихся доходов к доходам от обычных видов деятельности и отражением их на активно-пассивном счете 90 "Продажи". При этом существенной считается величина доходов, отношение которой к общей сумме всех доходов составляет не менее 5%. 

Учет  вложений в долговые ценные бумаги

Вложения в  долговые финансовые активы производятся с целью получения доходов  в течение строго установленного срока. К ним относятся инвестиции в облигации, векселя и другие аналогичные ценные бумаги.

    Доходом по долговым ценным бумагам может  быть процент или дисконт.

    Методология бухгалтерского учета рассматриваемого вида финансовых вложений определяется несколькими факторами, а именно:

    объектом  вложения,

    эмитентом ценной бумаги,

    формой  вклада,

    формой  получаемого дохода,

    способом  выбытия ценной бумаги.

    Инвестирование  средств в облигации происходит путем их приобретения при размещении или на вторичном фондовом рынке. Объектами вложений могут выступать  частные и государственные облигации.

    Частные облигации выпускаются акционерными обществами и обществами с ограниченной ответственностью на сумму, не превышающую  размер уставного капитала или величину обеспечения, предоставленного третьими лицами. Выпуск облигаций без обеспечения возможен не ранее третьего года существования общества при условии надлежащего утверждения к этому времени двух его годовых балансов.

    Эмитентом государственных облигаций является Минфин России, гарантом - Банк России.

    Инвестиции  в облигации обуславливают следующую корреспонденцию счетов:

    Д-т  сч.58 "Финансовые вложения", субсч.2 "Долговые ценные бумаги",

    К-т  сч.51 "Расчетные счета", 50 "Касса", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

    Если  учетной политикой предусмотрена  оценка долговых ценных бумаг по уточненной стоимости, то в момент начисления причитающихся организации процентов часть разницы между суммой фактических затрат и номинальной стоимостью облигаций подлежит списанию (доначислению) с отнесением на операционные расходы (доходы).

    Сумма разницы определяется по формуле: 

    ЧР = (ФЗ - НС) : (СО х КВ), 

    где ЧР - часть разницы между фактическими затратами и номинальной стоимостью ценных бумаг (руб.), ФЗ - фактические  затраты на приобретение ценных бумаг (руб.), НС - номинальная стоимость ценных бумаг (руб.), СО - срок обращения ценных бумаг (лет), КВ - количество выплат процентов в течение года (раз в год).

    Таким образом, списание части разницы  при начислении причитающихся процентов  по облигациям должно сопровождаться записями:

    Д-т  сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч.3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" (на сумму причитающихся к получению процентов),

    К-т  сч.58 "Финансовые вложения", субсч.2 "Долговые ценные бумаги" (на часть  разницы между фактическими затратами и номинальной стоимостью),

    К-т  сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч.1 "Прочие доходы" (на разницу  между суммами, отнесенными на счета 76, субсч.3 и 58, субсч.2).

    При доначислении части разницы следует  сделать записи:

    Д-т  сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч.3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" (на сумму причитающихся к получению процентов),

    Д-т  сч.58 "Финансовые вложения", субсч.2 "Долговые ценные бумаги" (на часть  разницы между фактическими затратами и номинальной стоимостью),

    К-т  сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч.1 "Прочие доходы" (на общую  сумму, отнесенную на счета 76, субсч.3 и 58, субсч.2).

    При получении процентов делается запись:

    Д-т  сч.51 "Расчетные счета",

    К-т  сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч.3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам".

    В обоих случаях к моменту погашения (выкупа) облигаций оценка, в которой  они учитываются на счете 58, субсчет 2, должна соответствовать их номинальной  стоимости.

    Особенность финансовых вложений в векселя состоит в том, что они могут осуществляться не только на финансовом, но и на товарном рынке. Эмитентами приобретаемых векселей являются частные лица и органы исполнительной власти муниципальных образований.

    Согласно  действующей методологии на счете 58, субсчет 2 формируется информация о наличии и движении:

    финансовых  векселей,

    товарных  векселей третьих лиц.

    Когда поставщик (подрядчик) получает от покупателя (заказчика) его собственный товарный вексель, приобретение последнего нельзя отождествлять с финансовыми вложениями. Такой вексель выполняет функцию долговой расписки и принимается к учету как дебиторская задолженность (дебет счетов 62, 76 и др., субсчет "Векселя полученные").

    Если  полученный вексель выступает средством  обеспечения предоставленного займа, то его учет организуется на счете 58, субсчет 3.

    Приобретение  организацией финансового векселя  или товарного векселя третьего лица у своего покупателя (заказчика) в процессе ведения расчетов за поставленные товары (выполненные работы, оказанные  услуги) отражается в учете записями:

    Д-т  сч.62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками",

    К-т  сч.90 "Продажи", субсч.1 "Выручка"