Организация бухгалтерского учета в организации

|1. Отражается задолженность  по  це-|1. Отражается сумма фактически  по-|

|левому бюджетному финансированию:  |ступивших денежных средств:        |

|Д-т сч.76 "Расчеты с разными деби-|Д-т сч.51 "Расчетные счета",       |

|торами и кредиторами",             |К-т сч.86 "Целевое финансирование" |

|К-т сч.86 "Целевое финансирование" |                                   |

|———————————————————————————————————|———————————————————————————————————|

|2. Отражаются средства  по  мере их|2. Поступившие  и  принятые ресурсы,|

|фактического  получения  организаци-|отличные  от денежных средств:      |

|ей:                                |Д-т сч.07 "Оборудование к установ-|

| предоставленные   бюджетом денежные|ке", 08 "Вложения  во  внеоборотные|

|средства:                          |активы", 10 "Материалы",           |

|Д-т сч.51 "Расчетные  счета",       |К-т сч.86 "Целевое финансирование" |

|К-т сч.76 "Расчеты  с разными  деби-|                                   |

|торами и кредиторами";             |                                   |

| поступившие   и  принятые ресурсы,|                                   |

|отличные от денежных средств:      |                                   |

|Д-т сч.07 "Оборудование к установ- |                                   |

|ке", 08 "Вложения  во  внеоборотные|                                   |

|активы", 10 "Материалы", 41  "Това-|                                   |

|ры",                               |                                   |

|К-т сч.76 "Расчеты с разными деби-|                                   |

|торами и кредиторами"              |                                  |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————  

    Ресурсы (земельные участки, природные ресурсы  и другое имущество) принимаются  к учету по стоимости, определяемой организацией исходя из цены, которая  в сравнимых обстоятельствах  обычно используется для определения стоимости таких же или аналогичных активов. Это положение оценки вытекает из правил ранее принятых нормативных документов.

 Суммы бюджетных  средств, признанные в качестве  доходов на счете учета финансовых  результатов, отражаются в составе внереализационных доходов как активы, полученные безвозмездно.

    В случае, если коммерческая организация  фактически получила бюджетные средства, но у нее нет достаточной уверенности  в том, что она выполнит условия  предоставления этих средств, в учете отражается возникновение целевого финансирования и поступление денежных средств, капитальных вложений и т. п.:

    Д-т сч.51 "Расчетные счета",

    К-т сч.86 "Целевое финансирование".

    Эти суммы учитываются как целевое  финансирование до получения достаточных подтверждений того, что организация выполнит условия их предоставления.

    Иногда  возникают обстоятельства, в связи  с которыми организация должна вернуть  средства, полученные в качестве государственной  помощи (использование бюджетных  средств не по назначению, нарушение сроков использования и т.д.). Возврат бюджетных средств отражается в зависимости от срока получения этих средств.

    Отражение возврата бюджетных средств, полученных и возвращаемых в одном отчетном году. Исправительные записи составляются методом "сторно", при этом необходимо восстановить полученные бюджетные средства, признанные в составе доходов будущих периодов, а в случае, если часть средств бюджетного финансирования была отнесена на внереализационные доходы, то эти записи также сторнируются:

    Д-т сч.86 "Целевое финансирование",

    К-т сч.98-2 "Безвозмездные поступления";

    Д-т сч.98-2 "Безвозмездные поступления",

    К-т сч.91-1 "Прочие доходы";

    Д-т сч.86 "Целевое финансирование",

    К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

    отражается  задолженность по возврату бюджетных средств;

    Д-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

    К-т сч.51 "Расчетные счета"

    возвращены  бюджетные средства.

    Отражение возврата бюджетных средств, полученных в качестве государственной помощи в предыдущие годы. Порядок отражения этих операций зависит от целевого назначения полученных бюджетных средств.

    В случае, если бюджетные средства были предоставлены на финансирование капитальных  расходов:

    Д-т сч.86 "Целевое финансирование",

    К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

    отражается  задолженность перед бюджетом по возврату средств.

    Суммы бюджетных средств, признанные в  бухгалтерском учете организации  в прошлые годы в качестве доходов, но подлежащие возврату, отражаются на счете учета финансовых результатов в составе внереализационных расходов в качестве убытков прошлых лет, признанных в отчетном году (п.21 ПБУ 13/2000):

    Д-т сч.91-2 "Прочие расходы",

    К-т сч.86 "Целевое финансирование"

    на  сумму амортизации основных средств  и нематериальных активов, которая была начислена и признана как внереализационный доход;

    Д-т сч.98-2 "Безвозмездные поступления",

    К-т сч.86 "Целевое финансирование"

    на  сумму несписанных доходов будущих  периодов;

    Д-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

    К-т сч.51 "Расчетные счета"

    возвращены  бюджетные средства.

    В случае, если бюджетные средства были получены на финансирование текущих  расходов:

    Д-т сч.86 "Целевое финансирование",

    К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

    отражается  задолженность по возврату бюджетных средств.

    При этом, когда сумма, подлежащая возврату, превышает остаток целевого финансирования или такой остаток отсутствует, то производится запись:

    Д-т сч.91-2 "Прочие расходы",

    К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

    уменьшается финансовый результат (убыток прошлых  лет).

    Остаток средств по счету учета средств  целевого финансирования отражается в  бухгалтерском балансе по статье "Доходы будущих периодов" либо обособленно в разделе "Краткосрочные обязательства" В бухгалтерской отчетности, в частности, в пояснительной записке, раскрывается, как минимум, следующая информация о государственной помощи:

    характер  и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;

    назначение  и величина бюджетных кредитов;

    характер  прочих форм государственной помощи, от которых организация получает экономические выгоды;

    невыполненные по состоянию на отчетную дату условия  предоставления бюджетных средств  и связанные с ними условные обязательства и условные активы. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ТЕМА 4. УЧЕТ ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ И ИСТОЧНИКОВ ИХ ФИНАНСИРОВАНИЯ 
 

    Исходя  из действующего законодательства взаимоотношения  между участниками строительства  объектов с целью продажи и  инвесторами, заказчиками, подрядчиками, субподрядчиками и другими строятся примерно по следующей схеме:

    1. Инвестор заключает договор со  специализированным заказчиком. В  функции заказчика входит обеспечение  строительства, предоставление проектно-сметной  (рабочей) документации, обеспечение подрядного способа строительства, заключение договора генерального подряда с подрядной строительной организацией (см. приказ Госстроя России от 16.03.2000 N 51 "Об упорядочении работы по лицензированию строительной деятельности") и др. Заказчик распоряжается средствами, полученными от инвестора на те цели, которые предусмотрены договором (контрактом).

    2. Как правило, инвестор заключает  договор генерального подряда  со строительной организацией, при  этом совмещая функции инвестора  и заказчика.

    3. Имеют место случаи, когда инвестор  является одновременно подрядчиком  (выполняя строительно-монтажные  работы собственными силами), заказчиком  и проектировщиком. Такие организации  могут появиться до начала  строительства объекта в результате  заключения договора о долевом участии в строительстве или после начала строительства по договору о привлечении финансовых средств для строительства, или по договору переуступки права инвестирования строительства объекта. В этом случае возникает проблема учета затрат и отражения этих же затрат в бухгалтерской отчетности у инвестора, когда строительство объекта ведется с целью продажи. В настоящее время эта проблема, как и большинство других проблем бухгалтерского учета и отчетности, не решена, и отсутствует четкая и ясная позиция по данному вопросу.

    При приобретении и возведении (сооружении) объектов основных средств затраты (ранее относимые к затратам, не увеличивающим стоимость указанных  объектов), собираемые на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", формируют первоначальную (инвентарную) стоимость объектов основных средств при принятии этих объектов к бухгалтерскому учету или их передаче в эксплуатацию. В бухгалтерском учете данная операция отражается по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".