Организация бухгалтерского учета в организации

|———————|——————————————————————|——————————|————————————|————————————————|

|Итого  |                      |   1662   |    1370    |                |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    ТЕМА 3. УЧЕТ ЗАЕМНОГО КАПИТАЛА И ЦЕЛЕВОГО ФИНАНСИРОВАНИЯ

    3.1. Учет заемного  капитала

    Кредит, получаемый в коммерческом банке, ЗАО «Магнит» оформляет кредитным договором. Договор заключается в письменной форме..

    В договоре  предусмотрена цель кредитования, срок кредита, условия и порядок  его выдачи и погашения, величина процентов за пользование заемными средствами и другие условия. Денежные средства предоставляются банками на принципах целевого использования, срочности и возмездности. Кредит выделяется ЗАО «Магнит» на определенные цели (покупку товаров, приобретение материалов, других ценностей, пополнения оборотных средств) на определенный срок с выплатой банку вознаграждения в виде процентов от суммы полученных кредитных средств за время их использования. Плата за пользование кредитом устанавливается в процентах годовых с указанием срока их уплаты. При заключении кредитного договора оговаривается условие возможности досрочного погашения кредита заемщиком, так как некоторые банки рассматривают досрочное погашение кредита как упущенную выгоду в результате уменьшения суммы полученных банком процентов за время пользования кредитом.

    Кредит  который должен быть погашена менее  чем за 12 месяцев, называется краткосрочной. А если кредит выдается на срок более  года, то это уже долгосрочная задолженность.

    Поэтому, чтобы учесть рублевый кредит банка, ЗАО «Магнит» использует  счета:

    - 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет "Сумма кредита";

    - 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" субсчет "Сумма кредита".

    Проценты  за пользование кредитами также  учитывают по кредиту счета 66 или 67 - на отдельных субсчетах.

    На  конец каждого отчетного периода  задолженность ЗАО «Магнит» перед  банком числится на этих счетах и состоит  из:

    - суммы предоставленного кредита;

    - процентов за пользование этим  кредитом.

    Проценты  за кредит отражают в бухгалтерском  учете по мере того, как их начисляют. И не важно, уплачены они банку или нет.

    Проценты  по кредиту - это нормируемые расходы. Это значит, что они уменьшают  налогооблагаемую прибыль не в полном объеме, а лишь в определенных пределах. Прежде чем признать проценты по кредиту расходами, ЗАО «Магнит» должен убедиться, что их размер не отклоняется более чем на 20 процентов от среднего уровня процентов по кредитам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

    - они выданы в одной и той  же валюте;

    - у них одни и те же сроки возврата;

    - у них сопоставимые объемы;

    - они аналогичны по обеспечению. 
 

3.2. Учет целевого  финансирования

    Средства  целевого финансирования могут быть предоставлены:

    - на безвозвратной основе;

    - в виде инвестиционных средств;

    - в качестве долевого участия в строительстве с передачей объекта основных средств инвестору.

    Средства  целевого финансирования, полученные от юридических и физических лиц  на безвозвратной основе, рассматриваются  как безвозмездно полученные по договору дарения и отражаются:

    Д-т сч.51 "Расчетные счета",

    К-т сч.86 "Целевое финансирование"

    на  сумму полученных средств.

    Признание полученных средств как доходов  будущих периодов отражается:

    Д-т сч.86 "Целевое финансирование",

    К-т сч.98 "Доходы будущих периодов".

    В бухгалтерской отчетности (ф.N 1) полученные средства отражаются по группе статей "Доходы будущих периодов".

    После окончания строительства и ввода  объекта в эксплуатацию (Д-т сч.01, К-т сч.08) по мере начисления амортизационных отчислений доходы будущих периодов признаются как внереализационные доходы .При этом величина внереализационного дохода признается равной сумме начисленной амортизации. В бухгалтерском учете организации-застройщика составляются записи:

    Д-т сч.20 "Основное производство",

    К-т сч.02 "Амортизация основных средств"

    и одновременно

    Д-т сч.98 "Доходы будущих периодов",

    К-т сч.91-1 "Прочие доходы".

    При получении средств целевого финансирования в виде инвестиционных средств при  приобретении организации на аукционе по конкурсу их использование отражается:

    Д-т сч.86 "Целевое финансирование",

    К-т сч.83 "Добавочный капитал".

    При получении средств целевого финансирования в качестве долевого участия в  строительстве, когда по окончании  строительства отдельный объект строительства передается организации (или физическому лицу), осуществившей финансирование, организация-застройщик признает получение средств как возникновение обязательства, а не целевого финансирования и производит следующие записи:

    Д-т сч.51 "Расчетные счета",

    К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

    Исходя  из принципов формирования показателей  бухгалтерского баланса  активы и  обязательства подразделяются в  зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. В случае, если передача объекта  или доли построенного объекта будет произведена более чем через 12 месяцев после отчетной даты, обязательства перед инвесторами подлежат отражению в составе долгосрочных обязательств (раздел IV ф.N 1) с раскрытием информации в пояснительной записке. Если срок погашения обязательств не более 12 месяцев после отчетной даты, то они показываются в составе краткосрочных (раздел V ф.N 1).

    По  окончании строительства и передаче инвесторам объектов или их долей  в долевой собственности на объект составляется запись:

    Д-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

    К-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 3 "Строительство объектов основных средств".

    Организации-дольщики имеют право учитывать долевую  собственность в объекте общей  собственности как объект основных средств. Таким образом, с 01.01.01 организации, перешедшие на новый План счетов, имеют право учитывать приобретенные квартиры в объектах жилого фонда в составе основных средств на счете 01 "Основные средства" в соответствующей доле. При этом составляются записи:

    Д-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы",

    К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредитора-ми"

    и одновременно

    Д-т сч.01 "Основные средства",

    К-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы".

    Государственная помощь признается как увеличение экономической  выгоды конкретной организации в результате поступления активов. Государственная помощь предоставляется коммерческим организациям в виде:

    субвенций (бюджетные средства, предоставляемые  на осуществление определенных целевых  расходов на безвозмездной и безвозвратной  основе);

    субсидий (бюджетные средства, предоставляемые  на условиях долевого финансирования целевых расходов);

    бюджетных кредитов (за исключением налоговых  кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и платежей и других обязательств), включая предоставление в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество);

    прочих  форм.

    При учете государственной помощи отражаются:

    - принятие бюджетных средств к  бухгалтерскому учету;

    - операции по списанию бюджетных  средств со счета целевого финансирования;

    - операции по возврату средств  бюджету.

    Бюджетные средства, принятые к бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском  учете как возникновение целевого финансирования. При этом необходимо соблюдение двух условий:

    во-первых, наличие уверенности в том, что организация выполнит условия предоставления бюджетных средств;

    во-вторых, наличие уверенности, что указанные  средства организация получит.

    Подтверждением  выполнения первого условия служат заключенные организацией договоры, принятые и публично объявленные решения, наличие технико-экономического обоснования, утвержденная проектно-сметная документация и т. п.

    Подтверждением  выполнения второго условия могут  служить утвержденная бюджетная  роспись, уведомление о бюджетных  ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств, акты приемки-передачи ресурсов.

    Только  при обязательном соблюдении этих условий  возникает необходимость отражения  в учете бюджетных средств. При  этом, как определено, порядок бухгалтерского учета бюджетных средств не зависит от вида ресурсов, предоставляемых организации (денежные средства, активы, отличные от денежных средств), а также способа их предоставления (фактическая передача, уменьшение обязательств перед государством).

    Принятие  бюджетных средств к учету отражается с помощью двух методов учета  

    Таблица

 ——————————————————————————————————————————————————————————————————————— 

|Метод начисления (допущения времен-|Метод  признания   бюджетных средств|

|ной определенности  фактов  хозяйст-|по мере фактического получения     |

|венной деятельности)               |                                   |

|———————————————————————————————————|———————————————————————————————————|