Организация бухгалтерского учета в организации

    отгружена продукция (выполнены работы, оказаны  услуги);

    Д-т  сч.58 "Финансовые вложения", субсч.2 "Долговые ценные бумаги",

    К-т  сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

    получен от покупателя (заказчика) финансовый вексель или товарный вексель  третьего лица.

    Отчуждение  долговых ценных бумаг происходит, как правило, в форме их погашения (выкупа), продажи или индоссирования. Для учета указанных операций инвестор открывает счет 91 "Прочие доходы и расходы", на котором формирует информацию о всех финансовых результатах - доходах по ценным бумагам и прибылях (убытках) от их выбытия. Особое значение это имеет при выбытии государственных ценных бумаг, так как обложение доходов по ним производится по ставке 15%.

    Процесс выбытия отражается в бухгалтерском  учете следующим образом:

    Д-т  сч.51 "Расчетные счета",

    К-т  сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч.1 "Прочие доходы"

    погашены (выкуплены) эмитентом ценные бумаги;

    Д-т  сч.62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками",

    К-т  сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч.1 "Прочие доходы"

    проданы ценные бумаги;

    Д-т  сч.60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками",

    К-т  сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч.1 "Прочие доходы"

    индоссирован  вексель;

    Д-т  сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч.2 "Прочие расходы",

    К-т  сч.58 "Финансовые вложения", субсч.2 "Долговые ценные бумаги"

    списана балансовая стоимость выбывших ценных бумаг;

    Д-т  сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч.2 "Прочие расходы",

    К-т  сч.60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками", 51 "Расчетные счета"

    отражены  операционные расходы, связанные с  выбытием ценных бумаг;

    Д-т  сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Доходы по ценным бумагам",

    К-т  сч.99 "Прибыли и убытки"

    отражены  доходы по ценным бумагам (рассчитываются в зависимости от времени нахождения ценных бумаг на балансе владельца);

    Д-т  сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч.9 "Сальдо прочих доходов и  расходов" (сч.99 "Прибыли и убытки"),

    К-т  сч.99 "Прибыли и убытки" (сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч.9 "Сальдо прочих доходов и расходов")

    отражен финансовых результат (операционная прибыль/убыток) от выбытия ценных бумаг;

    Д-т  сч.51 "Расчетные счета",

    К-т  сч.62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками"

    на  расчетный счет зачислен долг покупателя.

    В случае существенности операций, связанных  с начислением процентов и  выбытием ценных бумаг, их учет организуется на счете 90 "Продажи". 

    Финансовые  вложения, основанные на отношениях займа, осуществляются путем предоставления организацией (заимодавцем) своих активов на определенный срок в собственность других лиц (заемщиков).

    Порядок формирования заимодавцем информации о финансовых вложениях в каждом случае определяется условиями договора займа и зависит от:

    предмета  займа,

    способа обеспечения займа,

    возмездности (безвозмездности) займа,

    назначения  займа,

    способа возврата займа.

    По  общему правилу вложения в форме  денежного займа - возмездные. При  отсутствии в договоре прямых указаний о размере процентов он определяется по правилам начисления процентов за пользование чужими денежными средствами, т. е. исходя из ставки рефинансирования Банка России.

    Формирование  информации о денежных вложениях  предполагает следующие записи:

    Д-т  сч.58 "Финансовые вложения", субсч.3 "Предоставленные займы",

    К-т  сч.51 "Расчетные счета", 50 "Касса"

    предоставлены в заем денежные средства;

    Д-т  сч.008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные"

    получены  гарантии, залог и пр. в обеспечение  предоставленного займа (если это предусмотрено  условиями договора).

    Проценты  по денежному займу могут взиматься  в любом согласованном сторонами  порядке (в том числе однократно). При отсутствии специальных указаний их получение происходит ежемесячно, причем до фактического возврата основной суммы займа.

    Доходы, полученные от оказания услуг по передаче в заем финансовых ресурсов при отсутствии лицензии на осуществление кредитных операций, подлежат обложению НДС, что вытекает из п.3 ст.149 НК РФ.

    Начисление  и получение процентов сопровождается бухгалтерскими записями:

    Д-т  сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч.3 "Расчеты  по причитающимся дивидендам и другим доходам",

    К-т  сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч.1 "Прочие доходы"

    начислены проценты по займу;

    Д-т  сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч.2 "Прочие расходы",

    К-т  сч.68 "Расчеты по налогам и сборам"

    начислена задолженность бюджету по НДС;

    Д-т  сч.51 "Расчетные счета", 50 "Касса",

    К-т  сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч.3 "Расчеты  по причитающимся дивидендам и другим доходам"

    получены  проценты по займу;

    Д-т  сч.68 "Расчеты по налогам и сборам",

    К-т  сч.51 "Расчетные счета"

    перечислен  в бюджет НДС.

    Финансовые  вложения в форме вещного займа  производятся на безвозмездной (беспроцентной) основе, если иное не предусмотрено  договором.

    Передача  предмета займа, предполагающая смену  собственника, отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы". При этом стоимость  переданного имущества подлежит включению в облагаемый НДС оборот:

    Д-т  сч.58 "Финансовые вложения", субсч.3 "Предоставленные займы",

    К-т  сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч.1 "Прочие доходы"

    предоставлены в заем неденежные активы;

    Д-т  сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч.2 "Прочие расходы",

    К-т  сч.10 "Материалы", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция"

    списана балансовая стоимость переданных активов;

    Д-т  сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч.2 "Прочие расходы",

    К-т  сч.68 "Расчеты по налогам и сборам"

    начислена задолженность бюджету по НДС;

    Д-т  сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч.9 "Сальдо прочих доходов и  расходов" (сч.99 "Прибыли и убытки"),

    К-т  сч.99 "Прибыли и убытки" (сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч.9 "Сальдо прочих доходов и расходов")

    отражен финансовый результат (операционная прибыль/убыток);

    Д-т  сч.008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные"

    получены  гарантии, залог и пр. в обеспечение предоставленного займа (если это предусмотрено условиями договора);

    Д-т  сч.68 "Расчеты по налогам и сборам",

    К-т  сч.51 "Расчетные счета"

    перечислен  в бюджет НДС.

    Заемщик обязан возвратить заимодавцу заем в  срок и в порядке, предусмотренных договором. В случаях, когда срок возврата не установлен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть погашена в течение 30 дней с момента предъявления заимодавцем такого требования.

    Финансовые  вложения списываются со счета 58, субсчет 3 в момент поступления возвращенных денежных средств или неденежных активов:

    Д-т  сч.51 "Расчетные счета", 50 "Касса", 10 "Материалы", 41 "Товары", 43 "Готовая  продукция",

    Д-т  сч.19 "Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям", субсч.3 "НДС по приобретенным материально-производственным запасам",

    К-т  сч.58 "Финансовые вложения", субсч.3 "Предоставленные займы"

    зачислены (оприходованы) возвращенные денежные средства и вещи;

    К-т  сч.008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные"

    списаны обеспечения займа в связи  с его возвратом;

    Д-т  сч.68 "Расчеты по налогам и сборам",

    К-т  сч.19 "Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям", субсч.3 "НДС по приобретенным материально-производственным запасам"

    принята к вычету сумма НДС, относящегося к возвращенным вещам.

    В случае возврата займа по частям списание финансовых вложений должно производиться  в момент зачисления (поступления) каждого  транша.

    Для формирования обобщенной информации о  наличии и движении резервов под  обесценение вложений в ценные бумаги предназначен контрарный регулирующий счет 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги". По его кредиту отражается создание резервов, по дебету - использование. Сальдо показывает остаток резервов на конец отчетного периода.

    Аналитический учет по счету 59 организуется по каждой ценной бумаге, оцениваемой в годовом  балансе в соответствии с принципом  осмотрительности.

    Таким образом, в отличие от Плана счетов 1991 г., сведения о резервах под обесценение  вложений в ценные бумаги отражаются в разделе "Денежные средства", а не "Финансовые результаты и использование прибыли".

    Создание  рассматриваемых резервов происходит 97 декабря каждого отчетного года за счет внереализационных доходов. При этом рыночная (курсовая) стоимость  ценных бумаг определяется на основе средневзвешенных цен.

    Отвлечение  внереализационных доходов в  резервы под обесценение вложений сопровождается записью:

    Д-т  сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч.2 "Прочие расходы",

    К-т  сч.59 "Резервы под обесценение  вложений в ценные бумаги"

    созданы резервы под обесценение вложений в ценные бумаги.

    Использование резервов под обесценение вложений в ценные бумаги происходит в случаях:

    - повышения на конец отчетного  периода (квартала, полугодия, 9 месяцев,  года) рыночной стоимости ценных бумаг;

    - списания с баланса ценных  бумаг при их отчуждении.

    Если  до конца года, следующего за годом  создания резервов под обесценение  вложений, они в какой-либо части  не будут использованы, то неизрасходованные  суммы подлежат восстановлению в  составе финансовых результатов.