Организационные основы формирования бухгалтерской отчетности

      Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

      При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря  включительно.

      «Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года»⁴.

      Законом о бухгалтерском учете установлено, что все организации (за исключением бюджетных) представляют годовую бухгалтерскую отчетность учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации и в налоговый орган по месту учета налогоплательщика. Бухгалтерская отчетность организации является открытой для заинтересованных пользователей, которые могут знакомиться с ней и получать ее копии. В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации. Так, например, в соответствии с Федеральным законом от 08.02.98 г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и от 26.12.95 г. №208-ФЗ «Об акционерных обществах» утверждение бухгалтерского баланса обществ с ограниченной ответственностью и акционерных обществ входит в компетенцию общего собрания участников (акционеров). Согласно статье 16 Закона о бухгалтерском учете, акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные учреждения, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств (взносов) обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня следующего за отчетным годом. Порядок публикации годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами утвержден приказом Минфина России от 28.11.96 г. №101.

      «Документом, определяющим состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций (кроме кредитных организаций, страховых организаций и бюджетных организаций), является Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.07.99 г. №43н»⁵.

      «Состав промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности различен. Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

      - Бухгалтерский баланс (форма №1);

      - Отчет о прибылях и убытках (форма №2).

      Но  организация может представлять в составе промежуточной бухгалтерской отчетности кроме вышеперечисленных и иные отчетные показатели: Отчет о движении денежных средств (форма №4) и др., а также пояснительную записку»⁶.

      Годовая бухгалтерская отчетность включает:

      - Бухгалтерский баланс (форма №1) (Приложение Б);

      - Отчет о прибылях и убытках (форма №2) (Приложение В);

      - Отчет об изменениях капитала (форма №3) (Приложение Г);

      - Отчет о движении денежных средств (форма №4) (Приложение Д);

      - Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) (Приложение Е);

      - Пояснительная записка;

      -Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

      Субъекты  малого предпринимательства, не применяющие  в соответствии с законодательством Российской Федерации упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма №3), Отчет о движении денежных средств (форма №4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5), пояснительную записку.

      Субъекты  малого предпринимательства, не применяющие в соответствии с законодательством Российской Федерации упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма №3), Отчет о движении денежных средств (форма №4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5), если отсутствуют соответствующие данные.

      Некоммерческие  организации имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской  отчетности Отчет о движении денежных средств (форма №4), а при отсутствии соответствующих данных не представлять Отчет об изменениях капитала (форма №3) и Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5). Некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав годовой бухгалтерской отчетности Отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6).

      Общественными организациями (объединениями), не осуществляющими предпринимательской деятельности и не имеющими кроме выбывшего имущества оборотов, кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), промежуточная бухгалтерская отчетность не представляется. Указанными организациями в составе годовой бухгалтерской отчетности не представляется Отчет об изменениях капитала (форма №3), Отчет о движении денежных средств (форма №4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5), пояснительная записка.

      2) по степени обобщения отчетных данных:

      - первичная;

      - сводная (консолидированная).

      «Первичную отчетность составляет и представляет каждое юридическое лицо самостоятельно. Сводную отчетность составляет материнская компания по данным, представленным организациями, входящими в холдинг»⁷.

      Различают также ещё один вид бухгалтерской  финансовой отчётности:

      3) по объёму содержащихся в отчётности сведений различают:

       - внутреннюю отчётность;

       - внешнюю отчётность.

      Внутренняя  отчётность включает в себя информацию о работниках, какого-либо подразделения организации. Составление такой отчётности вызывается необходимостью осуществления контроля структурных подразделений предприятия. Данная отчётность не подлежит публикации и не предоставляется внешним пользователям. Сроки составления и ответственные за предоставление внутренней отчётности устанавливаются руководителем организации и отражается в учётной политике.

      Внешняя отчётность характеризует деятельность организации в целом и является источником информации для внешних  пользователей, заинтересованных в сведениях о характере деятельности предприятия, его доходах и имущественном положении, т.е. внешняя бухгалтерская отчётность является открытой для заинтересованных пользователей.

      Таким образом, каждый из рассмотренных видов финансовой отчётности применяется организациями в зависимости от того, какую они имеют форму собственности и какую систему налогообложения применяют. 
 

       1.3 Пользователи бухгалтерской отчетности 

     Пользователей бухгалтерской отчётности разделяют  на несколько групп. Схематически эта классификация представлена в приложении Ж.

     В зависимости от цели использования  учетной информации пользователей  подразделяют на внутренних и внешних.

     «Внутренние пользователи используют учетную информацию с целью управления организацией. К ним относятся лица, несущие ответственность за управление деятельностью организации. В зависимости от уровня управления лицам, принимающим решение, необходимы различные виды информации. Так менеджерам высшего уровня управления необходима в основном статистическая, бухгалтерская (финансовая) информация и в меньшем объеме бухгалтерская (управленческая) информация. На среднем уровне менеджерам-исполнителям необходима преимущественно бухгалтерская (управленческая) и частично бухгалтерская (финансовая) информация. На оперативном уровне используется только бухгалтерская (управленческая) и оперативная учетная информация.

     Группа  внешних пользователей, изучая предоставленную (публичную) информацию бухгалтерского (финансового) учета (финансовую отчетность), производит оценку финансового состояния и финансового положения организации в зависимости от финансовых интересов»⁸.

      «В соответствии с международными стандартами учета и отчетности, выделяют семь групп потребителей информации: инвесторы, служащие, кредиторы, поставщики, покупатели, правительство, общественность»⁹.

     При этом в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности выделяют следующие группы пользователей:

     1) пользователи, имеющие прямой финансовый  интерес;

     2) пользователи, имеющие косвенный  финансовый интерес;

     3) пользователи, не имеющие финансового  интереса.

     В первую группу пользователей с прямым финансовым интересом входят лица, управляющие организацией и лица, находящиеся вне организации, но имеющие с ней непосредственные экономические связи:

     - Администрация - несет ответственность за управление деятельностью организации и достижение целей, стоящих перед ней. В состав администрации входят директорат, высший управленческий персонал организации, менеджеры, руководители подразделений, служащие. Все они заинтересованы в стабильности финансового положения и рентабельности фирмы.

     - Акционеры и собственники. Эту группу пользователей интересует в первую очередь способность организации зарабатывать прибыль и иметь достаточную привлекательность для привлечения инвестиций. Большой интерес у данной группы пользователей вызывает и наличие платежных средств для оплаты долгов организации.

     Преимущество  этих групп пользователей состоит  в непосредственном их участии в деятельности организации и, следовательно, большем влиянии на хозяйственную деятельность и на принятие тех или иных управленческих решений.

     В состав пользователей с прямым финансовым интересом, но не принимающими непосредственного участия в процессе управления организацией, входят: инвесторы (сегодняшние или потенциальные), кредиторы, поставщики и подрядчики, покупатели.

      Инвесторов интересуют два момента: каковы финансовые перспективы организации в будущем и ее возможности выплачивать дивиденды. Также их интересует рост курса ценных бумаг.

      Кредиторов преимущественно волнует ликвидность, т.е. вернет ли кредитополучатель в срок полученные деньги и проценты по займам.

      Для поставщиков и подрядчиков важны сроки, на которые они могут предоставить покупателям отсрочку платежа за проданные им товары или предоставленные услуги.

      Покупателей интересует, как долго будет функционировать фирма-поставщик, какова ее финансовая устойчивость и как долго можно не гасить кредиторскую задолженность.

     Особую  группу составляют пользователи бухгалтерской  информации, имеющие косвенный финансовый интерес. Степень их влияния на управление организацией достаточно специфична и регламентируется законодательными и нормативными документами. В эту группу входят: регулирующие органы, налоговые органы, органы статистики и общественность.

     Под регулирующими органами понимают государственные и ведомственные структуры, регулирующие бухгалтерский учет и отчетность экономических субъектов, выпуск, покупку и продажу ценных бумаг, фондовые и биржевые операции.

     Налоговые органы контролируют правильность уплаты налогов всех уровней в соответствии с требованиями законодательства.

     Органы  статистики на базе бухгалтерской информации и финансовой отчетности организаций формируют статистическую обобщающую отчетность.

     Общественность - это весьма аморфная группа, поэтому ее волнуют общие вопросы занятости, экологии, экономического процветания и даже распределения производительных сил.

     Группу  пользователей финансовой отчетности, не имеющих финансового интереса, составляют органы государственной статистики, аудиторы и аудиторские организации, арбитражные и другие судебные органы.