Организационные основы формирования бухгалтерской отчетности

1. наличие в организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;
2. отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль»²⁷.

        По строке «Прочие долгосрочные обязательства» организация учитывает:

• кредиторскую задолженность перед поставщиками и подрядчиками, срок погашения которой может превышать 12 месяцев:
• задолженность перед покупателями и подрядчиками, срок погашения которой превышает 12 месяцев;
• задолженность по налогам и сборам (при предоставлении организации инвестиционного налогового кредита);
• задолженность, которая возникла при получении целевого финансирования организациями-застройщиками от инвесторов;
• задолженность перед участниками по выплате действительной стоимости его доли, которая определяется по данным промежуточной бухгалтерской отчётности.

      «V Раздел баланса – «Краткосрочные обязательства» показывает суммы:

• займов и кредитов;
• кредиторской задолженности, подлежащие погашению менее, чем через 12 месяцев после отчётной даты;
• задолженности перед участниками (учредителями) по выплате доходов;
• доходов будущих периодов;
• резервов предстоящих расходов;
• прочих краткосрочных обязательств».

      Статья V раздела баланса «Займы и кредиты» характеризует информацию о краткосрочных кредитах и займах, которые должны быть погашены в течении 12 месяцев.

      Следующая строка баланса характеризует  кредиторскую задолженность предприятия. данная сумма кредиторской задолженности подразделяется на следующие статьи:

• кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками;
• задолженность пред персоналом организации;
• задолженность перед государственными внебюджетными фондами;
• задолженность по налогам и сборам;
• прочие кредиторы.

   Кредиторская  задолженность перед  поставщиками и подрядчиками возникает у предприятия:

• за полученные материальные ценности (в том числе и по неотфактурованным поставкам);
• за принятые работы и услуги;
• по выданным поставщикам векселям;
• по полученным от поставщиков коммерческим кредитам.

      Строка  «Задолженность перед персоналом организации» характеризует:

• величину кредиторской задолженности перед сотрудниками организации, в частности, начисленной, но не выплаченной заработной платы (премий, пособий материальной помощи);
• в части начисленных, но не выплаченных работникам компенсаций за использование личного имущества в производственной деятельности предприятия;
• начисленных, но не выплаченных сумм морального вреда;
• начисленных и не выплаченных сумм заработной платы ввиду неявки получателя (депонированные заработные платы).

      Задолженность перед государственными внебюджетными фондами  включает в себя:

• Задолженность по взносам на обязательное пенсионное страхование;
• Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в ФСС и ФОМС.

      Задолженность по налогам и сборам включает в себя следующие виды задолженности с учётом всех пеней и штрафов:

• Налог на прибыль;
• Налог на добавленную стоимость;
• Налог на доходы физических лиц;
• Налог на имущество;
• Земельный налог.

     По  строке «Прочие кредиторы» отражают:

• Задолженность покупателями и заказчиками, которая возникает в случае предварительной оплаты и срок погашения которой не превышает 12 месяцев;
• Задолженность по негосударственному пенсионному обеспечению работников организации;
• Задолженность по имущественному и личному страхованию по претензиям;
• По арендной плате;
• По лицензионным платежам и таможенным платежам.

      Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов возникает на дату принятия общим собранием учредителей решения о распределении прибыли (Дт 84/Кт 75).

      По  строке «Доходы будущих периодов» организация отражает информацию о:

• Оплате месячных или квартальных проездных билетов;
• Разовых платежах за предоставленные права использования объектов интеллектуальной собственности;
• Стоимости активов, полученных предприятием безвозмездно;
• Предстоящих поступлениях по недостачам, выявленным в отчётном периоде, за предыдущие отчётные годы;
• Разницы между взыскиваемой с виновного лица суммой за недостающие ценности и их стоимостью, которая числится на учёте предприятия.

      По  строке баланса «Резервы предстоящих расходов» отражается информация о резервах созданных в целях равномерного включения  предстоящих расходов в состав затрат на производство отчетного периода.

      Организация может создавать следующие резервы:

• На предстоящую оплату отпусков работникам;
• На выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет;
• На гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
• На списание естественной убыли товаров и др.

      По  строке «Прочие краткосрочные обязательства» организация отражает целевое финансирование, полученное организациями – застройщиками от инвесторов, которое порождает обязательство по передаче им построенного объекта в течении 12 месяцев.

     «Организациям рекомендуется справочно в форме N 1 «Бухгалтерский баланс» за итогами данных об активах организации, капитала и резервов и обязательств организации приводить данные о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Данные заполняются на основе указаний, приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета, а также с учетом конкретного перечня забалансовых счетов, используемых организацией»²⁸.

     В бухгалтерском балансе не должно быть каких-либо подчисток  помарок, а если при составлении баланса допущена ошибка, нужно зачеркнуть неверное значение показателя одной чертой и написать правильное значение, заверив данное исправление подписью должностного лица с указанием даты. Все исправления также заверяются печатью или штампом организации.

     Таким образом, бухгалтерский баланс – это главная форма бухгалтерской отчётности, которая должна характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчётную дату, состоящая из ряда статей, которые подразделяются на активы и обязательства.   

     3.2 Отчёт о прибылях  и убытках 

     Наиболее  значимой отчётной формой о финансовых результатах является отчёт о прибылях и убытках (Приложение В), который представляет собой информацию о формируемых финансовых результатах по различным видам деятельности организации, а также представляет итоги различных фактов хозяйственной деятельности за отчётный период, способных повлиять на величину конечного финансового результата.

     Данная  форма является связующим звеном между прошлым и отчётным периодами  и показывает за счёт чего произошли изменения в бухгалтерском балансе; данная форма отражает, изменился собственный капитал организации под воздействием доходов и расходов осуществлённых в текущем  периоде.

     Формирование  показателей отчёта о прибылях и  убытках осуществляется на основе данных синтетического и аналитического учёта, представленных в различных регистрах, построенных в разрезе счетов бухгалтерского учёта.

     Система показателей данной формы отчётности представлена в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации», где прописано, что должен содержать следующие числовые показатели:

• Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто-выручка);
• Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих расходов);
• Валовая прибыль;
• Коммерческие расходы;
• Управленческие расходы;
• Прибыль/убыток от продаж;
• Проценты к получению;
• Проценты к уплате;
• Доходы от участия в других организациях;
• Прочие доходы;
• Прочие расходы;
• Прибыль/убыток до налогообложения;
• Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи;
• Прибыль/убыток от обычной деятельности;
• Чистая прибыль (нераспределённая прибыль(непокрытый убыток).

      Все доходы и расходы в отчёте подразделяются на:

• Доходы и расходы по обычным видам деятельности;
• Прочие доходы и расходы.

      Чтобы привести бухгалтерский учёт финансовых результатов в соответствие с  налоговым учётом, в данной форме  отчётности указываются:

• Отложенные налоговые активы;
• Отложенные налоговые обязательства;
• Постоянное налоговое обязательство;
• Сумма текущего налога на прибыль.

      По  строке «Выручка от продажи товаров (продукции, работ, услуг)» отражаются доходы о обычных видов деятельности предприятия:

• Выручка от продажи продукции (товаров);
• Поступления, связанные с выполнением работ или оказанием услуг.

      Не  является доходом предприятия и  не отражаются в отчёте следующие  поступления:

• Суммы НДС, акцизов, экспортных пошлин, полученных в составе выручки;
• Авансы, полученные в счёт оплаты продукции;
• Суммы, поступившие в погашение кредита или займа и др.

     Строка  «Себестоимость проданных товаров (работ, услуг)» отражает учтённые затраты на производство продукции (работ, услуг) в доле относящейся к проданным в отчетном периоде изделиям (работам, услугам).

     Строка  «Валовая прибыль». Данный показатель формы рассчитывается путём вычитания себестоимости проданных товаров из выручки от продажи товаров (работ, услуг). Если разница между этими показателями будет отрицательной, то в форме №2 данная сумма будет отражаться в круглых скобках.

     Строка  отчёта «Коммерчесие расходы». В зависимости от чётной политики, коммерческие расходы (расходы на продажу) могут списываться организациями, обычным видом деятельности которых является производство и продажа продукции:

     а) полностью в отчётном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности;

     б) частично в отчётном периоде в  качестве расходов по обычным видам  деятельности.

     При частичном списании, в организация  подлежат раскрытию расходы на упаковку и расходы на транспортировку.

     По  строке «Управленческие расходы организации» отражаются общехозяйственные расходы организации. К управленческим расходам относятся затраты на оплату труда административного персонала, оплата аудиторских и консультационных услуг, представительские расходы и т. д. Эти расходы являются косвенными, т.е. не связаны с производством продукции. Торговые фирмы данную строку отчётности не заполняют.