Организационные основы формирования бухгалтерской отчетности

   «Если раздел I Баланса предназначен только статьям, то раздел II Баланса – «Оборотные активы» включает как группы статей (подразделы), так и отдельные самостоятельные статьи.

      Группы  статей:

• запасы;
• дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчётной даты);
• дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отечной даты).

      Самостоятельные статьи:

• налог на добавленную стоимость;
• краткосрочные финансовые вложения;
• денежные средства;
• прочие внеоборотные активы»²³.

      По  статье бухгалтерского баланса «Запасы» отражается информация о предметах труда, предназначенных для обработки, переработки или использования в производстве, а также для управленческих нужд организации; здесь также учитывается информация о средствах труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте; здесь же отражаются затраты в НЗП, готовая продукция и товары.

      По  статье «Сырьё, материалы, другие аналогичные ценности» бухгалтер отражает:

• МПЗ, используемые при производстве продукции;
• МПЗ, которые используются для управленческих и хозяйственных нужд организации;
• Тара и тарные материалы, используемые для упаковки и транспортировки продукции;
• Специнструменты  спецприспособления;
• Спецоборудование;
• Спецодежда;
• Детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных средств, которые будут пригодны для ремонта других основных средств;
• Временные сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся не на стоимость строительных работ, а в состав накладных расходов;
• Металлолом, полученный при выбытии основных средств, или прочего имущества, а также отходы производства и неисправимый брак.

      Вышеперечисленные активы учитываются на балансе по фактической себестоимости –  т.е. по сумме всех затрат, связанных  с их приобретением.

      К «Животным на выращивании и откорме» относятся:

• Молодняк животных;
• Взрослые животные, находящиеся на откорме и в нагуле;
• Птицы;
• Звери;
• Кролики;
• Семьи пчёл и т.д.

      Животные, полученные от юридических или физических лиц, учитываются на балансе по фактическим затратам, которые связаны с их приобретением.

   К Незавершённому производству (НЗП) относится:

• Продукция, не прошедшая всех стадий, предусмотренных технологическим процессом;
• Изделия, неукомплектованные  не прошедшие испытания и технические приемки.

   В составе НЗП учитываются расходы по обычным видам деятельности, которые группируются по пяти элементам:

• Материальные расходы;
• Заработная плата;
• Отчисления на заработную плату;
• Амортизация;
• Прочие.

   Готовая продукция – часть МПЗ, предназначенная для продажи. Она представляет собой конечный результат производственного цикла, который закончен обработкой, комплектацией и его технические и качественные характеристики соответствует предъявленным нормам и стандартам.

   Товары  – часть МПЗ, приобретенных от юридических и физических лиц и предназначенных для продажи.

   В состав товаров отгруженных можно включить:

• Готовую продукцию
• Товары (работы, услуги);
• Животных на выращивании и на откорме;
• Полуфабрикаты собственного производства;
• Материалы и другие аналогичные ценности.

   Товары  отгруженные отражаются по стоимости, которая складывается из фактической  себестоимости изделий и расходов по их сбыту.

   Под расходами будущих  периодов понимается величина расходов, произведенных в отчетном периоде, но относится к будущим отчетным периодам, при условии, что период их списания не превышает 12 месяцев.

   К данным расходам относятся затраты, связанные с:

• Сборно–подготовительными работами;
• Подготовительными к производству работами, в связи с их сезонным характером;
• Освоением новых производств, установок и агрегатов;
• Рекультивацией земель и осуществлением иных природно-охранных мероприятий;
• Расходы на страхование, рекламу и др.

      В составе прочих запасов и затрат учитываются расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, а также расходы, связанные с заготовкой сельскохозяйственного сырья, скота и птицы.

      По  строке баланса «НДС по приобретённым ценностям» отражается остаток сумм входного НДС, которые поставщики или прочие кредиторы предъявили организации к оплате при приобретении ею товаров и при этом организация на конец отчётного периода не приняла эти суммы к учёту и не включила в стоимость приобретённых товаров, или не списала в состав расходов.

      По  строке баланса «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более, чем через 12 месяцев» показывается величина долгосрочной дебиторской задолженности.

      К данной строке баланса имеется расшифровка  одного вида задолженности «покупатели и заказчики», но организация имеет право ввести в данную форму баланса дополнительные строки, которые могли бы расшифровать другие виды задолженности, при условии, что эта сумма задолженности существенна (то есть может повлиять на финансовый результата и принятие управленческого решения) для организации и информация по ней необходима для полного представления о её финансовом состоянии.

     Строка  «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» характеризует величину краткосрочной дебиторской задолженности, которая в соответствии с условиями договоров должна быть оплачена в течении 12 месяцев после отчётной даты. К данной строке баланса также имеется расшифровка только одного вида задолженности, но предприятия имеют право расширить данную информацию.

     По  строке баланса «Краткосрочные финансовые вложения» предприятия формируют информацию о вложениях организации, срок погашения или обращения которых не превышает 12 месяцев.

     По  строке баланса «Денежные средства» организация учитывает данные об имеющихся средствах предприятия в кассе, на расчетных счетах, на валютных счетах, на прочих счетах, а также информацию о денежных документах.

     В составе прочих оборотных активов могут учитываться:

• Суммы НДС, исчисленные с авансов и предварительной оплаты;
• Суммы излишне уплаченных налогов и сборов, штрафов, взносов на обязательное страхование в отношении которых принято решение о зачёте (возврате из бюджета);
• Суммы НДС начисленные при отгрузке товаров, выручка от продажи которых определённое время не может быть признана в бухгалтерском учёте;
• Собственные акции или доли, выкупленные у акционеров с целью перепродажи.

   «Раздел «Капитал и резервы»  - раздел III Бухгалтерского баланса включает следующие статьи:

• Уставный капитал;
• Собственные акции, выкупленные у акционеров;
• Добавочный капитал;
• Резервный капитал;
• Нераспределённая прибыль (Непокрытый убыток)»²⁴.

     По  строке баланса «Уставный капитал» отражается величина уставного капитала, зарегистрированная в учредительных  документах, и представляющая собой  совокупность вкладов учредителей  предприятия.  При этом не имеет значения, полностью ли участники внесли свои вклады на отчётную дату.

     По  строке «Собственные акции, выкупленные у акционеров» отражается стоимость акций или долей, которые предприятие может выкупить у своих участников.

     Выкупленные акции или доли в бухгалтерском учёте в последствии могут быть проданы или аннулированы. И они отражаются в сумме фактических затрат, которые были связаны с их приобретением.

     Строка  баланса «Добавочный капитал» отражает величину добавочного капитала, который может формироваться за счёт:

• Прироста стоимости внеоборотных активов по результатам их переоценки;
• Эмиссионный доход, который представляет собой сумму разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученную в процессе формирования уставного капитала организации (при учреждении организации, при последующем увеличении уставного капитала), за счёт продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость;
• За счёт курсовой разницы, связанной с расчётами с учредителями по вкладам, выраженным в иностранной валюте.

      По  строке «Резервный капитал» учитывается величина резервного капитала организации, образованного, как в соответствии с учредительными документами, так и в соответствии с законодательством, что отражено в имеющихся расшифровках к данной строке.

      По  строке «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» отражается величина нераспределённой прибыли отчётного периода, которая должна быть равна сумме чистой прибыли, т.е. прибыли после налогообложения.

      В IV Раздел баланса – «Долгосрочные обязательства» включены следующие статьи:

• Займы и кредиты;
• Отложенные налоговые обязательства;
• Прочие долгосрочные обязательства.

      По  строке «Займы и кредиты» организация отражает информацию о долгосрочных кредитах и займах, привлечённых предприятием для осуществления производственной деятельности.

      Статья  «Отложенные налоговые обязательства» (ОНО). Выделение данной статьи связано с появлением новой методики отражения налога на прибыль в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, принятой в ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций».

      «В соответствии с ПБУ 18/02,  под ОНО понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах»²⁵.

      «Для учета ОНО введен отдельный счет 77 «Отложенные налоговые обязательства». Счет пассивный: по кредиту отражается появление в отчетном периоде ОНО, уменьшающего величину условного расхода (дохода), а по дебету – списание, т.е. уменьшение или полное погашение ОНО. Записи производятся в корреспонденции со счетом 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»»²⁶.

      ОНО при выбытии объекта актива или  вида обстоятельства, по которому оно  было начислено, списывается на счет 99 «Прибыли и убытки»:

      Дт 77/Кт 99.

      «Списание происходит в сумме, на которую не будет увеличена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов. При составлении бухгалтерской отчетности организация имеет право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного актива и отложенного налогового обязательства, если одновременно выполняются два условия: