Организационные основы формирования бухгалтерской отчетности

     3.4 Отчет о движении  денежных средств 

     Отчет о движении денежных средств (Приложение Д) является составной частью системы бухгалтерской отчётности РФ.

     Отчёт представляется в валюте Российской Федерации. В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности. Движение денежных средств составляется в разрезе текущей деятельности, инвестиционной деятельности и финансовой деятельности предприятия.

     «При этом для целей составления отчета о движении денежных средств понимается:

      - под текущей деятельностью - деятельность предприятия, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели, либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной продукции, выполнением строительных работ, сельским хозяйством, торговлей, общественным питанием, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и другими аналогичными видами деятельности;

      - под инвестиционной деятельностью – деятельность предприятия, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т.п.;

      - под финансовой деятельностью – деятельность предприятия, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п.»³⁴.

     Отчёт о движении денежных средств содержит следующие числовые показатели:

     1. Остаток денежных средств на начало отчётного периода

          2. Движение денежных средств по текущей деятельности:

     - Средства, полученные от покупателей,  заказчиков

     - Прочие доходы

     - Денежные средства, направленные:

        *на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов

        *на оплату труда

        *на выплату дивидендов, процентов

        *на расчеты по налогам и сборам

        *на прочие расходы

     - Чистые денежные средства от текущей деятельности

     3. Движение денежных средств по инвестиционной деятельности

     - Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов

     - Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений

     - Полученные дивиденды

     - Полученные проценты

     - Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям

     - Приобретение дочерних организаций

     - Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов

     - Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений

     - Займы, предоставленные другим организациям

     - Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности

     4. Движение денежных средств по финансовой деятельности

     - Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг

     - Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями

     - Погашение займов и кредитов (без процентов)

     - Погашение обязательств по финансовой аренде

     - Чистые денежные средства от финансовой деятельности

     - Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов

     5. Остаток денежных средств на конец отчетного периода

     - Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю

      Таким образом, отчёт о движении денежных средств характеризует изменения  в финансовом положении организации  в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, что даёт возможность более детально учитывать и анализировать основные пути поступления и выбытия денежных средств на предприятии. 

     3.5 Совершенствование  бухгалтерской отчётности 

       Бухгалтерская отчётность организации является основным источником информации о её деятельности, т.к. бухгалтерский учёт собирает, накапливает и обрабатывает экономически существенную информацию о совершённых хозяйственных операциях и результатах хозяйственной деятельности, выраженных в денежных единицах.

       Бухгалтерская отчётности должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах её деятельности и изменениях в её финансовом положении.

       Из  этого следует, что бухгалтерская  отчётность служит одним из важнейших инструментов планирования и контроля достижения экономических целей деятельности организации.   Именно по этому следует искать дальнейшее пути её совершенствования.

       В настоящее время выделяется 3 основных направления совершенствования  финансовой отчётности в России:

1. Разработка новых положений по бухгалтерскому учёту;
2. Совершенствование отчётности в связи с переходом  на МСФО;
3. Совершенствование уже существующих форм бухгалтерской отчётности.

   Рассмотрим  первое направление совершенствования  бухгалтерской финансовой отчётности – разработка и появление новых ПБУ.

      В данном случае речь идёт о проекте  нового ПБУ 22/2009 «Исправление ошибок в  бухгалтерском учёте и отчётности», который был опубликован на сайте  Минфина РФ в ноябре 2009г.

          «Проект ПБУ 22/2009 устанавливает  правила исправления ошибок и  требования к раскрытию информации о существенных ошибках в бухгалтерской отчетности. Касается новое Положение абсолютно всех юридических лиц, зарегистрированных на территории РФ, за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений.

          В проекте ПБУ 22/2009 дается определение ошибки, под которой понимается любое неправильное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности. При этом существенными ошибками признаются те, совершение которых может вызвать принятие ошибочных экономических решений внешними пользователями бухгалтерской отчетности»³⁵.

          В проекте также  отдельно прописано, что исправлению  подлежит абсолютно любая выявленная ошибка, а не только существенная. Порядок  исправления ошибки зависит от момента  времени, когда она выявлена, и ее существенности.

    1. Если любая ошибка выявлена  в текущем году, она исправляется  путем записей по соответствующим  счетам бухгалтерского учета  (либо дополнительными, либо сторнировочными  записями). При этом исправительные  записи должны быть внесены в месяце выявления ошибки.

    2. Если любая ошибка выявлена  по окончании отчетного года, но до даты подписания бухгалтерской  отчетности (например, в феврале  следующего года), она исправляется  путем исправительных записей  по соответствующим счетам бухгалтерского учета в декабре предшествующего отчетного года.

    3. Несущественная ошибка предшествующего  отчетного года, выявленная после  подписания бухгалтерской отчетности, исправляется в текущем году  путем исправительных записей  по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Исправления вносятся в месяце выявления ошибки.

    4. Существенная ошибка предшествующего  отчетного года, выявленная после  подписания бухгалтерской отчетности, но до даты утверждения данной  отчетности собственниками организации,  исправляется путем исправительных записей по соответствующим счетам бухгалтерского учета в декабре предшествующего года.

    Если  же ошибочная отчетность предварительно была уже направлена собственникам  для ознакомления, то после исправления  ошибки в пояснительную записку к бухгалтерской отчетности вносятся сведения о том, что данная отчетность заменяет первоначально направленную отчетность, а также указывается причина внесения исправлений.

          «В п. 14 проекта  ПБУ 22/2009 также описан порядок раскрытия  информации в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности в отношении существенных ошибок предшествующих отчетных периодов, выявленных в отчетном периоде. В ней нужно указать:

    - характер ошибки соответствующего  предшествующего отчетного периода;

    - сумму корректировки по каждой статье бухгалтерской отчетности (в случае практической осуществимости);

    - сумму корректировки вступительного  сальдо раннего из представленных  отчетных периодов»³⁶.

    Ещё одним направление совершенствования  бухгалтерской финансовой отчётности на сегодняшний день является переход к МСФО.

    В связи с вступлением в действие с 01.01.2009 новой редакции МСБУ (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», при составлении отчетности за 2009 г. в соответствии с МСФО предприятия должны учесть изменившиеся требования стандарта.

    В соответствии с измелившимся МСБУ,  «введена новая форма отчетности - отчет о совокупном доходе, в котором требуется представлять все изменения капитала, не относящиеся к владельцам (совокупный доход), и соответствующее влияние налогообложения. Совокупный доход включает в себя все компоненты «прибылей и убытков» и «прочего совокупного дохода» и может быть представлен либо в одном отчете (отчете о совокупном доходе), либо в двух отчетах (в отчете о прибылях и убытках и отчете о совокупном доходе)»³⁷.

    Согласно  МСБУ (IAS) 1 в составе прочего совокупного  дохода  отражаются статьи доходов  и расходов, которые не признаны в прибылях и убытках, как это  требуется или разрешается другими  МСФО.

    В отчете о совокупном доходе отдельной  линейной статьей должна отражаться доля прочего совокупного дохода ассоциированных компаний и совместных предприятий, учтенная по методу долевого участия. Также непосредственно в самом отчете должны раскрываться как распределение за период:

    - прибыли или убыток за период, относящиеся к неконтролируемой доле участия и владельцам материнской компании;

    - общий совокупный доход за  период, относящийся к неконтролируемой  доле участия и владельцам  материнской компании.

    В новой редакции МСБУ вместо термина  «доля меньшинства», применяется термин «неконтролируемая доля участия»

    «Изменилось назначение отчета об изменениях в  капитале. В отличие от ранее действовавших  требований, согласно которым в отчете об изменениях в капитале показывались либо все изменения в капитале, либо изменения в капитале, отличающиеся от тех, которые возникают в результате операций с владельцами собственного капитала, в настоящее время компоненты совокупного дохода не разрешается представлять в отчете об изменениях в капитале.

    В соответствии с новыми требованиями МСБУ (IAS) 1 предприятия представляют в отчете об изменениях капитала все изменения капитала, возникающие в результате операций с владельцами капитала. Непосредственно в отчете должны быть отражены:

    - общий совокупный доход за  период, отражая отдельно общую сумму, относящуюся к владельцам материнской компании и неконтролируемой доле участия;