Организационные основы формирования бухгалтерской отчетности

      В первую очередь исчисляют себестоимость  услуг вспомогательных производств  и закрывают счет 23 «Вспомогательные производства».

      Во  вторую очередь распределяются расходы  будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрываются следующие счета: 97 «Расходы будущих периодов», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

      Затем калькулируют себестоимость продукции  основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20 «Основное производство». После этого осуществляют списание затрат со счета 29 «Обслуживание производства и хозяйства», определяют финансовые результаты от продажи продукции, работ, услуг и закрывают счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», списывают прибыль или убыток и закрывают счёт 99 «Прибыли и убытки».

      Приведём  числовой пример закрытия счетов:

     1. Произведём закрытие счетов 25«Общепроизводственные расходы» и 26«Общехозяйственные расходы»:

     Дт25/Кт10,70,69…- 10 000 руб.

     Дт26/Кт10,70,69…- 15 000 руб.

     Спишем  общепроизводственные и общехозяйственные  расходы на основное производство:

     Дт20/Кт25 - 10 000 руб.

     Дт20/Кт26 – 15 000 руб.

     2. Калькулирование фактической себестоимости  продукции и закрытие счетов:

     Дт20/Кт10,70,69… - 40 000 руб.

     Дт23/Кт10,70,69… - 20 000 руб.

     Дт20/Кт23 – 20 000 руб.

     Дт43/Кт20 – 85 000 руб. – фактическая себестоимость готовой продукции

     3. Закрытие счетов 90 и 91.

     Дт62/Кт90 – 118 000 руб.

     Дт90/Кт68 – 180 000 руб.

Списываем стоимость продукции

     Дт90/Кт43 – 85 000 руб.

Расходы на продажу

     Дт90/Кт44 – 5 000 руб.

Финансовый  результат

     Дт90/Кт99 – 10 000 руб.

Продаем материал

     Дт62/Кт91 – 11 800р

     Дт91/Кт68 – 1 800р

     Дт91/Кт43 – 8 000р

     Дт91/Кт44 – 6 000р

     Дт99/Кт91 – 4 000р

     4. Закрытие счета 99 «Прибыли и убытки».

Сравниваем дебет и кредит 99 счета.

10 000р – 4 000р = 6 000р

Налог на прибыль:

6 000р × 20% = 1 200р – Дт99/Кт68

6 000р – 1 200р = 4 800р – Дт84/Кт99

      При составлении форм бухгалтерской  отчетности используются в основном данные Главной книги.

      Отчетным  годом для всех организаций считается период с 1 января по 31 декабря включительно, а первым отчетным годом для создаваемых организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря включительно. Вновь созданным организациям после 1 октября разрешается считать первым отчетным годом период с даты их государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

      «Данные  пробного (вступительного) баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года причины следует объяснить.

     Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем  и главным бухгалтером (бухгалтером) организации»²¹.

     Таким образом, порядок составления бухгалтерской отчётности включает в себя ряд следующих процедур: подготовительная работа, куда также входит и закрытие бухгалтерских счетов; составление пробного баланса; составление и утверждение заключительного баланса. 
 
 
 
 
 
 
 
 

     3 СОСТАВ И СОДЕРЖАНИЕ ОСНОВНЫХ ФОРМ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЁТНОСТИ 

      3.1 Бухгалтерский баланс 

      Основной  формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс. Его составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из Главной книги.

      Под бухгалтерским балансом понимают способ экономической группировки состава и размещения ресурсов хозяйствующего субъекта, включаемых  в актив баланса, и источников их формирования (в виде заёмного капитала, отражаемых как пассив баланса) на отчётную дату, как правило на последнее число месяца

      Форма бухгалтерского баланса представлена в приложении Б.

      «Активы и обязательства в балансе представляются с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные»²².

      Бухгалтерский баланс должен содержать ряд числовых показателей, которые представлены в приложении З и подробно рассмотрены ниже. 

      Бухгалтерский баланс по своему содержанию представляет собой таблицу, состоящую из двух частей, левая из которых называется актив, а правая – пассив.    Актив баланса включает два раздела – две основные группы статей, выделяемых в зависимости от участия в процессе оборота средств организации, - внеоборотные (долгосрочные) и оборотные (текущие) активы.

      В состав внеоборотных активов, отражаемых в разделе I Бухгалтерского баланса, включают следующие статьи:    

• нематериальные активы;
• основные средства;
• незавершённое строительство;
• доходные вложения в материальные ценности;
• долгосрочные финансовые вложения;
• отложенные налоговые активы;
• прочие внеоборотные активы.

   Статья  «Нематериальные активы». Для отражения в балансе объекта в качестве нематериальных активов (НМА) необходимо единовременное выполнение следующих условий:

• объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем (это условие выполняется если объект предназначен для использования в процессе производства продукции, при выполнении работ, услуг, для управленческих нужд предприятия);
• организация осуществляет контроль за объектом – т.е., организация имеет охранные и иные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительные права организации на него(патенты, свидетельства, договора);
• имеется возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
• объект предназначен для использования в течении длительного времени;
• организация не предполагает продажу объекта в течении года;
• первоначальная стоимость объекта может быть надёжно оценена;
• у объекта отсутствует материально – вещественная форма.

   В бухгалтерском балансе, НМА оценивается  по остаточной стоимости, которая представляет собой первоначальную стоимость, уменьшенную на сумму накопленной амортизации.

   Статья  баланса «Основные средства». К объектам основных средств относятся:

• здания;
• сооружения;
• транспортные средства;
• машины и оборудование;
• вычислительная техника;
• многолетние насаждения;
• рабочий, продуктивный и племенной скот;
• внутрихозяйственные дороги;
• спецоборудование и т.д.

      Все вышеперечисленные активы принимаются  к бухгалтерскому учёту в качестве основных средств, если одновременно выполняются  следующие условия:

• объект предназначен для использования при производстве продукции (работ, услуг), а также для управленческих нужд предприятия;
• объект предназначен для использования в течении длительного времени;
• организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта (ели объекты приобретаются для последующей перепродажи, то организация должна учитывать его как товар);
• объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем.

      К бухгалтерскому учёту объекты принимаются  по первоначальной стоимости, которая складывается из всех затрат, связанных с приобретение объекта и отражённого бухгалтером по дебету счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчёт 4 «Приобретение объектов основных средств».

      Начиная со следующего месяца после приобретения объекта, бухгалтер должен начислять по нему амортизацию, согласно закреплённому в учётной политике способу (линейный, способ уменьшаемого остатка, по сумме чисел, пропорционально объёму выпущенной продукции).

      При начислении амортизации  делается запись:

      Дт 20, 23, 26, 44 / Кт 02

      В бухгалтерском балансе основные средства, так же как и НМА, отражаются по остаточной стоимости.

      Статья  «Незавершённое строительство». В составе незавершённого строительства учитываются затраты предприятия по строительству объектов, которое  осуществляется до ввода объектов основных средств в эксплуатацию.

      В бухгалтерском учёте для отражения  таких затрат используется счёт 08 «Вложения  во внеоборотные активы» субсчёт 3 «Строительство объектов основных средств». По данному  счёту организация отражает оборудование, которое требует монтажа, т.е. сборки, прикрепления и т.п.

      Статья  «Доходные вложения в материальные ценности». В составе доходных вложений в материальные ценности организация учитывает основные средства, предназначенные для предоставления за плату во временное пользование и владение, или во временное владение с целью получения дохода (в т.ч. по договору лизинга, аренды, или проката). Данные активы принимаются к учёту по первоначальной стоимости.

      Статья  «Долгосрочные финансовые вложения». К финансовым вложения относятся:

• государственные  муниципальные ценные бумаги;
• ценные бумаги других организаций, в т.ч. долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена;
• вклады в уставный капитал других предприятий (в т.ч. дочерних и зависимых обществ);
• предоставленные другим организациям займы;
• депозитные вклады в кредитных организациях.

      Для включения в состав финансовых вложений организации указанных выше активов, необходимо единовременное выполнение следующих условий:

• наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовое вложение и на получение денежных средств, или других активов, вытекающих из этого права;
• переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатёжеспособности, риск ликвидности);
• способность приносить организации экономические выгоды в будущем в форме процентов, дивидендов, или прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств в организации, или увеличения текущей рыночной стоимости).

      Статья  «Прочие внеоборотные активы». К прочим внеоборотным активам организации можно отнести:

• затраты, связанные с выполнением незавершённых и завершенных научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;
• ряд расходов относящихся к будущим отчётным периодам (расходы на освоение природных ресурсов, разовый платёж за право пользования результатами интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации – при условии, что период списания данных расходов был свыше 12 месяцев);
• стоимость многолетних насаждений, не достигших эксплуатационного возраста.