Организационные основы формирования бухгалтерской отчетности

     Порядок списания расходов по управлению зависит  от того, каким способом на предприятии  формируется себестоимость продукции – по полной производственной себестоимости, когда суммы общехозяйственных расходов списывается записью: Дт20, 23, 29/Кт26, или по сокращённой себестоимости, когда сумма общехозяйственных расходов списывается следующим образом: Дт90-2/Кт26. Один из этих способов списания расходов по управлению в обязательном порядке фиксируется в учётной политике предприятия. 

     Строка  «Прибыль/убыток от продаж» отражает информацию о выявленной прибыли (убытке) от продажи продукции, выполнении работ, оказания услуг.

     Если из величины валовой прибыли (убытка) отнять коммерческие и управленческие расходы, то получится показатель «Прибыль (убыток) от продаж». В бухучете эта сумма равна обороту по субсчету 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».   

       По строке «Проценты к получению» показывают проценты по облигациям, депозитам, за пользование денежными средствами, находящимися на банковских счетах организации.

     В строке «Проценты к уплате» отражают проценты, которые организация платит за временное пользование денежными средствами (кредитами, займами). Здесь не указывают проценты по кредитам, привлеченным для покупки имущества, которые были начислены до принятия на учет этих активов. Подобные затраты увеличивают стоимость приобретенного имущества.

     По  строке «Доходы от участия в других организациях» следует отразить поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций. Например, здесь показывают сумму полученных дивидендов.

     «В состав прочих доходов включаются полученные штрафы, пени, неустойки за нарушение контрагентом условий договора, безвозмездно полученное имущество, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, положительные курсовые разницы и т. д.

     Прочими расходами являются штрафы, пени, неустойки за нарушение фирмой условий договора, убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году, отрицательные курсовые разницы и т. д»²⁹.

     После того как заполнены данные о прочих доходах и расходах, нужно рассчитать сумму прибыли (убытка) до налогообложения. Она рассчитывается следующим образом:

     Прибыль (убыток) до налогообложения = Прибыль (убыток) от продаж + Проценты к получению – Проценты к уплате + Доходы от участия в других организациях + Прочие доходы – Прочие расходы.

    Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

    «Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.

    Отложенные  налоговые активы отражаются в бухгалтерском  учете с учетом всех вычитаемых временных  разниц, за исключением случаев, когда существует вероятность того, что вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах»³⁰.

    Отложенные  налоговые обязательства принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действовавшую на отчетную дату.

    «Величина отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отражается в бухгалтерской отчетности по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным».³¹

     Чистая  прибыль (убыток) отчётного  периода = Прибыль (убыток) до налогообложения + Отложенные налоговые активы – Отложенные налоговые обязательства – Текущий налог на прибыль.

     Таким образом, форма №2 «Отчёт о прибылях  и убытках» характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчётный период и для этих целей содержит в себе ряд статей, с помощью которых управленческий аппарат организации может отслеживать и анализировать источники получения как положительных, так и отрицательных финансовых результатов 

      3.3 Отчет об изменениях  капитала 

     Хозяйственные товарищества и общества в составе  бухгалтерской отчётности должны раскрыть информацию о наличии и изменениях уставного (складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации.

     Форма №3 «Отчёт об изменениях капитала» (Приложение Г), рекомендованная приказом Минфина  России от 22.07.2003г. №67н, существенно  отличается от формы 2002 года («Отчёт о движении капитала»)  не только своей структурой, которая стала горизонтальной, но и объемом, который значительно вырос. В то же время следует признать, что предложенный образец формы № 3, более соответствует требованиям, предъявляемым ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" и другими нормативными документами по бухгалтерскому учету к содержанию Отчета об изменениях капитала.

     Этот  отчет связан с разделом III «Капитал и резервы»и некоторыми статьями раздела V  «Краткосрочные обязательства» пассива бухгалтерского баланса и дополняет информацию об изменениях капитала на дату баланса информацией о его движении в течение отчетного периода. В этом отчете постатейно показывают капитал организации, его остатки на начало периода (графа 3), поступление (графа 4) и использование (графа 5) в отчетном году, а также остатки на конец года (графа 6).

     Новая форма позволяет отразить изменение  резервов и капитала организации  за отчетный и прошлый год. Таким  образом реализовано требование п. 10 ПБУ 4/99 о приведении показателей минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.

     Если  данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, они подлежат корректировке.

     Отчет состоит из 3 разделов: «Изменение капитала», «Резервы», «Справки».

     В разделе I "Изменение капитала" отражают данные о наличии и движении составных частей капитала организации, в частности:

- уставного  капитала;

- добавочного  капитала;

- резервного  капитала;

- нераспределенной  прибыли (непокрытого убытка).

      Таблица построена по балансовому принципу:

Сальдо  на начало периода + все увеличения - все уменьшения каждой составляющей капитала = сальдо на следующую дату.

      Форма таблиц показывает, за счет каких факторов меняется величина каждой из составляющих капитала организации.

      Увеличение  уставного капитала отражается по кредиту  счета 80 «Уставный капитал». А по строкам ниже расписывают, за счет чего увеличивался капитал. А именно за счет:

- дополнительного  выпуска акций;

- увеличения  их номинальной стоимости;

- реорганизации юридического лица (слияния предприятий).

      Если  уставный капитал был уменьшен, имеются  дебетовые обороты по счету 80, то в соответствующих строках приводятся источники уменьшения капитала. Такое  изменение может произойти за счет уменьшения количества акций (изъятия вкладов участниками, аннулирования собственных акций), или их номинала, либо в результате реорганизации юридического лица (выделения, разделения). Суммы, уменьшающие уставный капитал, приводятся в круглых скобках.

      Для заполнения графы 4 «Добавочный капитал» используется информация по счету 83 «Добавочный капитал».

     Увеличить добавочный капитал можно, если:

- произошла  дооценка имущества;

- был  получен эмиссионный доход.

     Уменьшают добавочный капитал, если:

- списывается  объект основных средств, который ранее был дооценен;

- средства  добавочного капитала направляются  на увеличение уставного капитала  или на погашение убытка, полученного  в отчетном году.

     Для заполнения графы 5 «Резервный капитал» используются данные по кредиту счета 82 «Резервный капитал».

     Резервный капитал создается за счет чистой прибыли путем ежегодных отчислений до достижения размера, установленного уставными документами. По данной графе  и приводится размер этой составляющей капитала на указанные даты и размер отчислений в него в предыдущем и отчетном годах.

     В графе 6 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», как и в Бухгалтерском  балансе, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) представлены одной статьей. По этой графе приводятся показатели по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

     «В  графе 6 отражаются показатели, оказавшие  влияние на величину этой составляющей капитала в период между 31 декабря  предыдущего года и 1 января отчетного  года. Это:

- изменения  в учетной политике;

- результат  от переоценки объектов основных средств.

     В графе 6 отражаются также следующие  показатели (в круглых скобках):

- чистая  прибыль (Дебет 99 /Кредит 84);

- дивиденды  (Дебет 84 Кредит /75 или70);

- отчисления  в резервный фонд (Дебет 84 /Кредит 82)

- увеличение (уменьшение) показателя за счет реорганизации юридического лица»³².

     В графе 7 «Итого»  подводятся итоговые данные по всем составляющим капитала. Для этого надо сложить данные граф 3-6 по данной строке Отчета.

     Раздел II "Резервы" построен по балансовому  принципу: Остаток каждого резерва на начало + Поступило (начисления резерва) –Использовано = Остаток на конец отчетного периода.

     В разделе выделены резервы, которые  образуются за счет нераспределенной прибыли организации. Это:

     - резервы, образованные в соответствии с законодательством

     - резервы, образованные в соответствии  с учредительными документами.

     Например, при начислении резервного капитала, делается бухгалтерская проводка: Дебет 84/ Кредит 82. Использовать его можно  на покрытие убытков и на погашение  облигаций акционерного общества и выкуп его акций (если нет иных средств). Это дебетовый оборот по счету 82.

     По  статье «Оценочные резервы» приводятся данные о движении резервов по сомнительным долгам, резервов под обесценение  вложений в ценные бумаги и резервов под снижение стоимости материальных ценностей (Дебет 91-2/ Кредит 63,59,14).

     Статья "Резервы предстоящих расходов". Для покрытия затрат, предстоящих  в будущем, организации вправе создавать, в частности, следующие резервы:

- на  предстоящую оплату отпусков  работникам;

- на  ежегодную выплату вознаграждения  за выслугу лет;

- на  подготовительные работы в связи  с сезонным характером их производства;

- на  ремонт основных средств.

     «Сумма  резерва учитывается по кредиту  счета 96 "Резервы предстоящих  расходов" и дебету счетов затрат. Использование – по дебету счета 96 в корреспонденции со счетом 70 (отпуска), 23,26 (ремонт) и др.»³³.

     В разделе «Справки» к Отчету приводятся данные о стоимости чистых активов  на начало и конец  года.

     Справочно в разделе «Справки» также  отражаются данные о направлениях использования поступлений из бюджета и внебюджетных фондов (в части по обычным видам деятельности и капитальным вложениям во внеоборотные активы) и в сравнении с предыдущим отчетным годом.

     То  есть, большое преимущество данной формы состоит в том, что она позволяет отразить изменение резервов и капитала организации за отчетный и прошлый год, что будет способствовать наиболее детальному анализу путей расходования и поступления капитала в организации, а следовательно и более тщательному контролю и осведомлённости  со стороны руководства предприятия.