Назначение и состав пояснительной записки к бухгалтерскому балансу

      • о составе резервов предстоящих  расходов и платежей, наличии их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва  в течение отчетного периода; 

      • о составе внереализационных  доходов и расходов; 

      • о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях.

      В отношении выручки, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, подлежит раскрытию как минимум следующая информация (п. 19 ПБУ 9/99): 

      • общее количество организаций, с  которыми осуществляются указанные  договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть  такой выручки; 

      • доля выручки, полученной по указанным  договорам со связанными организациями;

      • способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.

        Выручка (от продажи продукции  (товаров), выполнения работ (оказания  услуг) и т.п.), операционные и внереализационные доходы, составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности (п. 18.1 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). 

      .  
2.6. Информация о совместной деятельности

      Если  организация ведет с другими  организациями совместную деятельность, то информация о ней раскрывается в пояснительной записке.

      Пункт 24 ПБУ 20/03 предписывает использовать при раскрытии информации правила ее обособления, установленные ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам». Это означает, что для определения того, подлежит информация раскрытию или нет, целесообразно придерживаться положений пункта 9 ПБУ 12/2000. 

      На  основании данного пункта, по мнению автора можно сформулировать следующие  условия, при которых информация о совместной деятельности должна приводиться в пояснительной записке:

      • выручка составляет не менее 10% от общей суммы выручки;

      • финансовый результат деятельности (прибыль или убыток данного сегмента составляет не менее 10% суммарной прибыло или суммарного убытка;

      • активы сегмента составляют не менее 10% суммарных активов.

      Раскрытие информации в пояснительной записке  о совместной деятельности зависит  от формы, в которой она осуществляется.

      В Пояснительной записке к балансу  каждый участник отражает информацию по совместному процессу как отчетный сегмент, с выделением информации (п. 8 ПБУ  20/03):

      • об активах, используемых в совместном процессе;

      • о своей доле в доходах и  расходах; 

      • о принятых обязательствах, возникших  непосредственно, в связи с участием в таком процессе. 

      Каждый  участник совместной деятельности в виде совместно используемых активов отражает в рамках отчетного сегмента (п. 11 ПБУ 20/03):

      • свою долю в совместно используемых  активах;

      • свою долю в общих понесенных расходах, полученных доходах и возникших  обязательствах;

      • любые принятые им обязательства о расходы, возникшие в связи с участием в договоре (к примеру, по финансированию своей доли активов).

      Третьей формой совместной деятельности является совместная деятельность, осуществляемая в рамках договоров простого товарищества (о совместной деятельности). От двух предыдущих форм она отличается тем, что организация не только ведет совместные операции и использует общее имущество, но и осуществляет вклад в простое товарищество.  
В случае осуществления совместной деятельности в рамках договоров простого товарищества в Пояснительной записке к балансу товарищ должен раскрыть следующую информацию (п. 16 ПБУ 20/03): 

      • долю участия (вклад); 

      • долю в общих договорных обязательствах, совместных расходах о доходах.

      Дополнительно к этой информации независимо от применяемой формы совместной деятельности все участники договора о совместной деятельности раскрывают, как минимум, следующую информацию (п. 22 ПБУ 20/03):

      • цель совместной деятельности (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг и т.д.) и вклад в нее; 

      • способ извлечения экономической выгоды или дохода (совместно осуществляемые операции, совместно используемые активы, совместная деятельность);

      • классификация отчетного сегмента (операционный или географический);

      • ‘стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности;

      • суммы доходов, расходов, прибыли  или убытка, относящихся к совместной деятельности. 

       
2.7. Информация по сегментам

      Бухгалтерская отчетность должна предоставлять пользователям  не только обобщенную информацию, но и более детализированную — по видам продукции, географическим регионам и т.п. Перечень сегментов устанавливается организацией самостоятельно, исходя из ее структуры, с учетом требований ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам».

      Данный раздел должен обеспечивать заинтересованных пользователей информацией, позволяющей лучше оценивать перспективы развития организации, подверженность рискам и получению прибыли, о влиянии отдельных подразделений на общие финансовые результаты деятельности. В данном разделе необходимо  привести:

      • информацию о видах деятельности организации, видах производимых товаров  и оказываемых услуг; 

      • сведения о рынках сбыта; 

      • показатели организации по каждому  виду деятельности или рынку сбыта;

      • критерий выбора всей этой  информации;

      • методы, которыми пользуется организация, раскрывая эту информацию.

       
2.8. Информация о прекращаемой деятельности

      Прекращая какую-либо часть своей деятельности, организация продает некоторые  активы, погашает соответствующие обязательства. Все это требует оговорить в данном разделе ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности». Если предприятие лишь приостанавливает свою деятельность, мо не собирается прекращать, то она не считается прекращаемой.

      В отчетности организации информация по прекращаемой деятельности в случае ее существенности должна быть отделена от информации по продолжающейся деятельности. 

      В соответствии с п. 11 ПБУ 16/02 в годовой бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация по прекращаемой деятельности:

      • описание прекращаемой деятельности, что включает указание операционного  или географического сегмента (часть  сегмента, совокупность сегментов), в рамках которого происходит прекращение деятельности, дату признания деятельности прекращаемой; дату или период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности организации, если они известны или определены; 

      • стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности;

      • суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также сумма начисленного налога на прибыль, относящиеся к прекращаемой деятельности; 

      • движение денежных средств, относящееся  к прекращаемой деятельности, в разрезе  текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода. 

      Отражать  информацию о прекращаемой деятельности рекомендуется в Отчете о прибылях и убытках и Отчете о движении денежных средств. Но можно ограничиться и Пояснительной запиской к бухгалтерской отчетности.

      Организация раскрывает информацию по прекращаемой деятельности, начиная с отчетного года, в котором деятельность признана прекращаемой (п. 7 ПБУ 16/02), до отчетного периода (включая его), когда завершается прекращение деятельности. 

      Если  органом управления организацией принято решение о прекращении деятельности после окончания отчетного года (после 31 декабря), но годовая бухгалтерская отчетность еще не подписана руководителем и главным бухгалтером, то отчетность должна быть уточнена в соответствии с требованиями к ПБУ 7/98 «События после отчетной даты».  

      2.9.События после отчетной даты

      Окончание финансового года не влечет автоматического  завершения всех хозяйственных операций и процессов организации. И порой некоторые события, начавшиеся в отчетном году или в период между отчетной датой и датой подписания отчета, могут повлиять на достоверность показателей отчетности.

      Данные о доходах, расходах и обязательствах, выявленных после составления годовой отчетности, но до ее представления и существенно влияющих на оценку имущественного и финансового положения организации (события после отчетной даты), должны найти отражение в этом разделе пояснительной записки. 

      Информация, раскрываемая в этом разделе, включает краткое описание события и его оценку. Если же оценить событие невозможно, то в пояснительной записке необходимо объяснить, почему нельзя это сделать.

      Событием  после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который  оказал или может оказать влияние  на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год. 

      К таким событиям относятся (п. 5 ПБУ 7/98 «События после отчетной даты):

      • события, подтверждающие существующие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;

      • события, свидетельствующие о возникших  после отчетной даты хозяйственных  условиях, в которых организация ведет свою деятельность.

      События, относящиеся к 1-й группе, фактически произошли в отчетном году, но из-за отсутствия или недостаточности информации либо допущенных ошибок не были оценены правильно либо вообще не были учтены. К ним относятся объявление дебитора банкротом если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства; обнаруженные после отчетной даты существенные ошибки в бухгалтерском учете, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период, и др. 

      Во 2-ю группу включаются события, которые реально имели место после отчетной даты, но влияют на финансово-экономические показатели столь сильно, что игнорирование денежной оценки последствий этих событий может привести к ложным выводам о финансовом состоянии и потенциале организации. Это может быть принятие решений о реорганизации, реконструкции, эмиссии акций и иных ценных бумаг; крупные сделки, связанные с приобретением и продажей основных средств и финансовых вложений; чрезвычайные ситуации, в результате которых уничтожена значительная часть имущества, и  др.

      События после отчетной даты нужно разделять  на те, которые влияют на финансовый результат отчетного года, и те, которые на него не влияют.

      События после отчетной даты, влияющие на финансовый результат, отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода. Сделать это нужно до утверждения годовой бухгалтерской отчетности. 

      Если  событие произошло позднее отчетной даты, то его включение в отчетный период будет противоречить принципу временной определенности, поэтому такое событие учитывается внесистемно, т. е. без составления бухгалтерских записей, но путем включения соответствующей информации в пояснительую записку к годовой бухгалтерской отчетности. 

      В Пояснительной записке, которую  представляют общему собранию акционеров, следует указать размер дивидендов, рекомендованный ревизнонной комиссией, которая знакомится с годовой бухгалтерской отчетностью до проведения собрания.