Назначение и состав пояснительной записки к бухгалтерскому балансу

      Если  бухгалтерскую отчетность представляют заинтересованным лицам после ее утверждения общим собранием, то в Пояснтительную записку следует включить данные протокола собрания по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения прибыли. Такая информация важна для органов государственного надзора, крупных кредиторов, инвесторов и др. пользователей отчетности.  

      2.10. Условные факты хозяйственной деятельности

      К условным фактам (п. З ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности») относятся: 

      • не завершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком, и решения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды;

      • не разрешенные на отчетную дату разногласия  с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет; 

      • выданные до отчетной даты гарантии, поручительства и другие виды обеспечения обязательств в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили; 

      • учтенные (дисконтированные) до отчетной даты векселя, срок платежа по которым не наступил до отчетной  даты;

      • другие аналогичные  факты.

      Информация  об условных фактах и образованных резервах может раскрываться по группам однородных условных обязательств или резервов, образованных в связи с однородными условными фактами.

      Условные  обязательства по способу отражения в бухгалтерской отчетности делятся на две группы: 

      1) условные обязательства, существующие на отчетную дату;

      2) возможные обязательства, существование которых на отчетную дату может быть подтверждено лишь в будущем. Возможные обстоятельства, так же как и условные активы, лишь раскрываются в пояснительной записке к годовому отчету и на счетах бухгалтерского учета не отражаются.

      Условные  обязательства, существующие на отчетную дату, отражаются на счетах бухгалтерского учета путем создания и использования резервов на погашение условных обязательств. 

      По  каждому условному обязательству  раскрывается: 

      • краткое описание обязательства  и ожидаемый срок его исполнения;

      • краткая характеристика неопределенностей, существующих в отношении срока  исполнения и величины обязательства.

      По  каждому резерву, созданному под условные обязательства, дополнительно раскрывается следующая информация: 

      • сумма резерва на начало и конец отчетного периода;

      • сумма резерва, списанная в отчетном периоде в связи с признанием обязательства, ранее признанного условным; 

      • неиспользованная сумма, излишне начисленная сумма резерва, отнесенная в отчетном периоде на внереализационные доходы организации.

      Информация  о наличии и величине выданных организацией гарантий, обязательствах, вытекающих из учтенных организацией векселей, и других аналогичных обязательств раскрывается, как правило, в бухгалтерской отчетности за отчетный период независимо от степени вероятности возникновения последствий таких  фактов.

      Информация  об условных активах раскрывается в  пояснительной записке в том  случае, если существует высокая или очень высокая вероятность того, что организация их получит. При этом в бухгалтерском учете и балансе за отчетный период условные активы не отражаются. Раскрываемая информация при этом не должна содержать указания на степень вероятности или величину оценки условного актива.

       
2.11.Аффилированные лица

      Пользователям бухгалтерской отчетности важно  знать, в какой мере результаты хозяйственной  деятельности организации связаны  непосредственно с усилиями ее коллектива, а в какой степени они вызваны влиянием внешних факторов. 

      Информация  об аффилированных лицах призвана способствовать своевременному выявлению тенденций монополизации товарных рынков, выявлению расчетов между взаимозависимыми лицами по демпинговым или монопольно высоким ценам, наполнению бюджета финансовыми источниками.

      Аффилированные  лица — это лица (юридические  и физические), способные оказывать  влияние на деятельность других лиц (юридических и физических).

      При раскрытии информации об аффилированных лицах в Пояснительной записке к бухгалтерской отчетности следует руководствоваться ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах».

      ПБУ 11/2000 ограничивает круг информации, раскрываемой в бухгалтерской отчетности. Она  раскрывается по отношению не ко всем аффилированным лицам, приведенным в антимонопольном законодательстве, а только о тех, которые: 

      • контролируют данную организацию или оказывают на нее значительное влияние; 

      • находятся под контролем или  значительным влиянием данной организации. Информация раскрывается и тогда, когда данная и другая организации контролируются одним и тем же юридическим или физическим лицом или группой лиц (непосредственно или через третьи организации).

      В п. 7 ПБУ 11/2000 сказано, что к аффилированным лицам, осуществляющим контроль либо находящимся под контролем, относятся материнские компании и дочерние общества, физические лица, владеющие контрольным пакетом акций, либо более 20% голосующих акций, и имеющие возможность определять решения  организации.

      Аффилированные лица оказывают значительное влияние на организацию, когда они имеют возможность участвовать в принятии решений данной организацией. К этим лицам относятся зависимые общества, физические лица, владеющие более 20% голосующих акций.

      АО  самостоятельно устанавливает перечень аффилированных лиц, информация о которых раскрывается в бухгалтерской отчетности. Для сводной отчетности такой перечень определяет головная организация.

      Информация  об аффилированных лицах — это сведения о том, проводились ли между организацией, составляющей бухгалтерскую отчетность, и ее аффилированным лицом какие-либо операции по передаче активов и  обязательств.

      К таким операциям относятся (п. 5 ПБУ   11/2000):

      • приобретение и продажа товаров (работ, услуг); 

      • приобретение и продажа основных средств и других активов;

      • аренда имущества и предоставление его в аренду; 

      • передача результатов  НИОКР;

      • финансовые операции, включая предоставление займов и участие в уставных (складочных) капиталах других организаций; 

      • предоставление и получение гарантий и залогов; 

      • другие операции (например, операции по лицензионным соглашениям, договорам управления, комиссии, поручения, агентским договорам).

      Лучше проводить группировку такой  информации по признакам участия  аффилированных лиц в формировании имущества, наличия обязательств, получения финансового результата и т.п. по двум направлениям, а именно: в части влияния юридического лица (организации) на других аффилированных лиц и в части влияния аффилированных лиц на организацию.

      Примером  подобного подхода может служить группировка операций между аффилированными лицами по показателям: 

      • дебиторской и кредиторской задолженности; 

      • покупки материально-производственных запасов и выручки от продажи  товаров (работ, услуг); 

      • представления долгосрочных и краткосрочных  займов и получения этих  займов.

      Ключевой  информацией для внешних пользователей  и для целей налогообложения  являются сведения о ценовой политике во взаимоотношениях между аффилированными лицами. Ведь, как правило, обмен товарами (работами, услугами) проводится между аффилированными лицами по ценам, существенно отличающимся от рыночных. Это так называемые «внутрифирменные цены».  

      Если  в отчетном периоде организация  проводила операции с аффилированными лицами, то в бухгалтерской отчетности по каждому аффилированному лицу раскрывается следующая информация (п. 12 ПБУ 11/2000):

      • характер отношений с ним (контроль или оказание значительного влияния);

      • виды операций с ним; 

      • объем операций каждого вида (в  абсолютном или относительном выражении);

      • стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям; 

      • использованные методы определения  цен по каждому виду операций с  ним. 

      Характер  отношений с лицами, контролирующими  АО либо находящимися под его влиянием, раскрывается в бухгалтерской отчетности этого общества независимо от того, производило оно в отчетном периоде операции с ними или нет.  

      2.12. Государственная помощь и безвозмездное получение активов

      Требования  по формированию данного раздела  регулируются ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» и ПБУ 9/99 «Доходы организации».

      В соответствии с п. 22 ПБУ 13/2000 в данном разделе подлежит раскрытию, как  минимум, следующая информация в  отношении государственной  помощи:

      • характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году; 

      • назначение и величина бюджетных  кредитов; 

      • характер прочих форм государственной  помощи, от которых организация прямо  получает экономические выгоды; 

      • не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы.

      В этом же разделе организация может  раскрывать информацию, связанную с  безвозмездным получением  активов.  

      2.13. Сведения о реорганизации

      Если  организация находится в стадии реорганизации, в Пояснительной записке необходимо представить сведения: 

      • об организациях, которые в реорганизации  участвуют, и правопреемниках;

      • о дате составления передаточного  акта или разделительного баланса;

      • об изменениях в составе и стоимости  имущества (ввод в эксплуатацию основных средств, их амортизация, выбытие, покупка и продажа товаров, материалов и т.п.) начиная с даты составления передаточного акта или разделительного баланса и до момента внесения в государственный реестр соответствующей записи; 

      • об изменениях в обязательствах (размеры  дебиторской и кредиторской задолженности); 

      • о перечне и величине расходов, связанных с реорганизацией; 

      • о порядке формирования уставного  капитала образованных организаций  и др. 

      Если  фирма прекратила свою деятельность в результате реорганизации, то в пояснительной записке необходимо привести:

      • перечень документов на передачу имущества  и обязательств правопреемнику;

      • перечень документов, подтверждающих закрытие, переоформление расчетных и других банковских счетов реорганизуемой организации;

      • сведения о снятии реорганизуемой фирмы с учета в налоговой инспекции, фондах государственного пенсионного, социального и медицинского страхования, управления статистики и т.д. 

      Если  фирма продолжает деятельность после  реорганизации в форме присоединения или выделения, необходимо отразить в Пояснительной записке данные передаточного акта (разделительного баланса), которые коснутся изменений уставного и добавочного капиталов.