Методика учета затрат и калькулирование себестоимости продукции и их влияние на организацию учета в плодоконсервных предприятиях

2.3.         Методы калькулирования фактической и нормативной себестоимости продукции и их влияние на организацию учета

Попроцессный метод чаще всего применяют в отраслях добывающей промышленности (газовой, нефтяной, угольной и т.д.) и энергетики. Предприятия данных отраслей характеризуются массовым типом производства, непродолжительным циклом, ограниченной номенклатурой выпускаемой продукции, а также единой единицей измерения и отсутствием незавершенного производства. В этих отраслях выпускаемая продукция является одновременно объектом учета затрат и объектом калькулирования.[8, с.230]  
В связи с этим среднюю себестоимость продукции определяют, используя одноступенчатую калькуляцию, и рассчитывают по следующей формуле:  
                                                 С=З/Х                                               (2.6.)  
где С - себестоимость единицы продукции, руб.;      
З – совокупные затраты за отчетный период, руб.;  
Х – количество произведенной за отчетный период продукции в натуральном выражении (штуки, тонны, метры и т.д.).  
Например, предприятие произвело и реализовало 5 тыс. единиц изделий. Совокупные затраты за отчетный период – 500 тыс. руб. Себестоимость единицы продукции составит:500000:5000=100 (руб.)  
Расчет себестоимости проводится в три этапа:  
 На первом: рассчитывается производственная себестоимость всей произведенной продукции, а затем производственные затраты делят на количество произведенных изделий производится определение себестоимости единицы продукции.  
 На втором этапе сумма управленческих и сбытовых издержек делится на количество реализованной за отчетный период продукции.  
 На заключительном третьем этапе суммируют показатели, рассчитанные на первом и втором этапах.  
На предприятиях с простейшей системой учета затрат по местам их возникновения себестоимость может определяться по методу простой двухступенчатой калькуляции. Калькуляция по названному методу рассчитывается по следующей формуле:  
                                    С=Зпр/Хпр+Зупр/Хупр,                                  (2.7)  
где С – полная себестоимость единицы продукции, руб.;  
Зпр – совокупные производственные затраты отчетного периода, руб.;  
Хпр – количество продукции, произведенной в данном отчетном периоде;  
Хупр – количество единиц продукции, реализованной в отчетном периоде.  
     Данный метод позволяет выделить издержки производства, административные и сбытовые. А также оценить запасы и готовую продукцию по производственной себестоимости, отнести на количество произведенной продукции издержки по управлению предприятием и сбыту продукции.  
Попередельный метод калькулирования применяется в отраслях с серийным и поточным производством, когда одинаковые изделия проходят в определенной последовательности через все этапы производства, называемые переделами. Передел – это часть технологического процесса (совокупность технологических операций), заканчивающаяся получением готового полуфабриката, который может быть отправлен в следующий передел или реализован на сторону.  
 Объектом калькулирования попередельного метода является продукт каждого законченного передела, включая переделы, в которых одновременно получают несколько продуктов. Сущность данного метода заключается в том, что в текущем учете затраты отражают не по видам продукции, а по переделам (стадиям) производства, даже если в одном переделе получают продукцию разных видов.  
Отличительными особенностями попередельного метода учета от позаказного калькулирования, являются:  
-       обобщение затрат по переделам, без отнесения к отдельным заказам - это позволяет калькулировать себестоимость продукции каждого передела;  
-       списание затрат производится за календарный период, а не за период изготовления заказа;  
-       организуется аналитический учет к синтетическому счету 20 «Основное производство» по каждому переделу;  
Метод отличается простотой и дешевизной. Нет необходимости в заведении карточек учета заказов, нет необходимости распределять косвенные расходы между отдельными заказами.  
Применяется попередельное калькулирование в отраслях промышленности с комплексным использованием сырья, где производственный процесс характеризуется наличием отдельных стадий технологического цикла с самостоятельной технологией и организацией производства. Примером таких отраслей являются: химическая, целулозно-бумажная, хлопчатобумажная, металлургическая, пищевая и др. При применении попередельного метода учет организуют таким образом, чтобы обеспечить контроль за использованием материалов на производстве. На практике наиболее частым является применение балансов исходного сырья, расчетов выхода продукта или полуфабриката, отходов, брака.  
На предприятиях с массовым производством, когда номенклатура выпускаемой продукции строго ограничена, предприятие специализируется на выпуске одного-двух изделий, также применяется попередельный метод учета.  
К особенностям массового типа производства относятся: неизменный выпуск небольшой номенклатуры изделий в больших количествах, специализированные рабочие места для постоянного выполнения закрепленной за ними операциями, малый объем ручных работ и повышенный удельный вес механизированных и автоматизированных процессов, труд рабочих специализируется на выполнении однотипных работ. [6,с.198]  
В случае серийного производства, т.е. производства продукции сериями, партиями, как правило, существенны остатки незавершенного производства на конец отчетного периода. В таких случаях существует необходимость в разделении затрат, накопленных в течение отчетного периода по дебету счета 20 «Основное производство», между готовой продукцией и остатками незавершенного производства. В данной ситуации калькуляция составляется с пересчетом полуфабрикатов в условно готовые изделия с применением метода усреднения, для списания затрат на готовую продукцию. При этом накопленные затраты на счете 20 «Основное производство», делятся на условные единицы готовой продукции.  
Условная единица- набор затрат, необходимый для производства одной законченной единицы продукции. Она включает в себя затраты основных материалов, заработную плату, общепроизводственные расходы.  
Метод условных единиц предполагает, что для производства одной единицы законченной продукции требуется одна условная единица основных материалов и одна условная единица добавленных затрат.  
Калькулирование затрат может осуществляться:  
- методом ФИФО (обработка единиц затрат происходит по мере того, как новые изделия поступают в обработку, т.е. новые материалы не поступают в первый передел пока не будут обработаны первые предметы труда)  
- метод усреднения (предполагает, что запасы единиц продукции на начало периода были начаты и закончены в пределах отчетного периода). На ………………. предпочтение отдается методу ФИФО.  
При калькулировании себестоимости продукции с применением попередельного метода заполняют 3 аналитические таблицы. В первой таблице рассчитывают объем производства в условных единицах, во второй оценивают себестоимость одной условной единицы продукции. В заключительной -третьей таблице определяют себестоимость готовой продукции и незавершенного производства. [5, с. 187]  
Позаказный метод. Используется метод при изготовлении уникального либо выполняемого по специальному заказу изделия. Примером отраслей служат: машиностроение пошив одежды, мебель изготовляемая на заказ. Полностью отсутствует незавершенное производство, т.к. учет осуществляется по заказам. Заказ – это заявка клиента на изготовление определенного количества изделий, оформленная договором.  
Сущность данного метода заключается в том, что прямые затраты учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам. Остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой распределения. Объектом учета является отдельный заказ. До момента сдачи заказа затраты по его изготовлению считаются незавершенным производством. Если заказ является единичным изделием, его себестоимость рассчитывается путем суммирования всех затрат. В случаях когда заказ представляет собой партию изделий, то себестоимость рассчитывается путем суммирования затрат по изготовлению всей партии. Если необходимо рассчитать себестоимость одной единицы изделия общие производственные затраты делят на количество единиц в партии.[7, с.209]  
Учет издержек по каждому заказу начинается с открытия заказа. «Открыть заказ» - значит, заполнить соответствующий бланк заказа (или наряд на выполнение заказа). Этот документ хранится в бухгалтерии.  
Наряд-заказ в зависимости от потребностей предприятия имеет различный вид. Базовой информацией которая обычно содержится в заказе-наряде является: тип заказа, номер заказа (индивидуальный код), характеристика заказа (краткое описание работ по изготовлению заказа), исполнитель, срок исполнения заказа, месяц в котором учитываются (распределяются) издержки по заказу.  
После того как заказ-наряд составлен, в бухгалтерию начинают поступать первичные документы на расход материалов, заработной платы, о потерях от брака, износе специальных приспособлений и инструментов, связанных с изготовлением данного заказа, т.е. о прямых издержках. В каждом документе проставляется номер заказа.  
Для каждого заказа бухгалтерия открывает карточку (ведомость). В карточке накапливается информация о затратах по прямым материалам, прямым трудозатратам и общезаводским расходам, связанным с его изготовлением. Таким образом, карточка заказа является основным учетным регистром в случае использования позаказного метода калькулирования.  
В развитие счета 20 «Основное производство» организуется аналитический учет по каждому заказу, т.е. количеству аналитических счетов должно соответствовать количество заказов. Регистром для ведения аналитического учета является карточка заказов.  
В соответствии с полученными первичными документами прямые затраты материалов списываются на соответствующие заказы и отражаются по дебету счета 20 «Основное производство».  
На практике косвенные расходы распределяют между отдельными заказами предварительно, пользуясь бюджетными ставками (предварительными нормативами) распределения ожидаемых косвенных расходов.  
     Расчет бюджетной ставки распределения косвенных расходов выполняется бухгалтерией накануне наступающего отчетного периода в три этапа:  
1.           Оцениваются косвенные расходы предстоящего периода.  
2.           Выбирается база для распределения косвенных расходов между отдельными производственными заказами, и прогнозируется ее величина. Базу распределения каждое предприятие выбирает самостоятельно, исходя из специфических особенностей своей деятельности, характера выполняемых заказов, их размера, количества и т.д. База распределения косвенных расходов записывается в учетной политике предприятия и не изменяется в течение всего отчетного периода.  
3.           Производится расчет бюджетной ставки путем деления суммы прогнозируемых косвенных расходов на ожидаемую величину базового показателя.  
 
3.     Совершенствование методики  учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

В зарубежной теории и практике учета и анализа в настоящее время самой точной считается  калькуляция, в которую включены только затраты, непосредственно связанные с выпуском данной продукции, а не калькуляция, которая после многочисленных расчетов и распределений включает в себя  все виды расходов предприятия.  
Поэтому в целях  совершенствования методики принятие управленческих решений был разработан учет переменных затрат (директ-костинг).  
Система «стандарт-кост» для отечественного учета является новым методом, хотя ее зарождение связано с началом ХХ в. Первые упоминания о ней встречаются в книге Г. Эмерсона «Производительность труда как основа оперативной работы и заработной платы». Он считал, что традиционная бухгалтерия «имеет тот недостаток, что ни какого отношения между тем, что есть и тем, что должно было быть, не устанавливают».  
Смысл системы «стандарт-кост» заключается в том, что учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, учитывается не сущее, а должное, и обособленно отражаются возникшие отклонения. Основная задача, которую ставит перед собой данная система, - учет потерь и отклонений в прибыли предприятия. (Приложение 3)  
Метод «стандарт-кост» заключается в разработке стандартов (норм), предварительном составлении стандартных калькуляций, управленческом учете фактических издержек и отклонений от стандартов, систематизированных как совокупность. Принципиальным моментом применения является также то, что в его рамках не проводится полное распределение всех накладных издержек на себестоимость произведенной продукции. Стандарт представляет собой твердую норму расхода ресурсов для изготовления калькуляционной единицы.[10]  
В рамках «стандарт-кост» нормативные затраты на производство единицы продукции состоят из следующих элементов:  
-             нормативная цена единицы материалов;  
-             нормативное количество (норма расхода) материала;  
-             норматив времени (затраты труда) на единицу продукции;  
-             нормативная ставка оплаты труда;  
-             нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов;  
-             нормативная величина (нормативный коэффициент) постоянных общепроизводственных расходов.  
Метод «стандарт-кост» предполагает определение фактической себестоимости на основе оценки издержек, установленных стандартами, а не на основе учета фактических издержек. Его основная цель заключается в определении отклонений по элементам стандартных издержек, проведении анализа причин их возникновения с целью использования инструментов управленческого учета для их минимизации и корректировки применяемых стандартов.  
В начале анализируются причины возникновения отклонений по нормативным издержкам, затем причины, приведшие к возникновению отклонений фактических трудозатрат и накладных издержек от их стандартных значений.  
Применение системы «стандарт-кост» позволяет:  
1.     Позволяет выявлять виды деятельности, в которых происходят постоянные отклонения от нормативов;  
2.     Позволяет проводить прогнозы будущих издержек производства, которые будут использованы при принятии управленческих решений;  
3.     Упрощает задачи учета затрат и сокращает время ведения учетного процесса.  
 
ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Вопросы калькулирования возникают перед бухгалтером на всех стадиях кругооборота хозяйственных средств: в процессе заготовления сырья и материалов, производства и реализации продукции. В самом широком смысле калькулирование представляет собой способ систематизации затрат и получения информации о себестоимости продукта для выявления резервов повышения эффективности производства и управления этим процессом.  
Сложность вопросов калькулирования прежде всего связана с многообразием хозяйственных процессов, осложняющихся технологическими и организационными условиями производства.  
Сложность калькулирования заключается также в том, что необходимо обеспечить разграничение затрат между законченными и незаконченными объектами, оценив брак, побочную продукцию и отходы производства.  
Калькулирование является способом оценки хозяйственных средств и одновременно результатом такой оценки.  
Таким образом, в самом общем виде в процессе калькулирования себестоимости отдельных объектов учета необходимо полностью учесть и сгруппировать издержки на производство по экономическому признаку, отчетным периодам, отдельным статьям калькуляции, центрам затрат и центрам ответственности.  
В ходе написания курсовой работы решены следующие задачи:  
-             описаны основы калькулирования себестоимости  и учета затрат в организациях пищевой промышленности;  
-             рассмотрены методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;  
-             предложены меры по совершенствованию методики затрат и калькулирования продукции   
Таким образом, в самом общем виде в процессе калькулирования себестоимости отдельных объектов учета необходимо полностью учесть и сгруппировать издержки на производство по экономическому признаку, отчетным периодам, отдельным статьям калькуляции, центрам затрат и центрам ответственности.  
В Беларуси по мере обособления предприятий с различной формой собственности, включения механизмов свободного ценообразования и самостоятельного планирования ассортимента выпускаемой продукции, развития других сторон рыночной экономики появится и постепенно будет возрастать потребность в “стандарт-костинге”, от этого будет зависеть дальнейший рост эффективности учета. 
 
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ:  

 

 

1.                 Байнев В.Ф. Экономика предприятия и организация производства: Учеб. пособие. / В.Ф.Байнев. -Мн.: БГУ, 2003. -192с.  
2.                 Зайцев Н.Л. Экономика организации: Учебник для вузов. / Н.Л.Зайцев; Гос. ун-т управления. -2-е изд., перераб. и доп. -М.: Изд-во "Экзамен", 2003. -624с.  
3.                 Меняев М.Ф. Информационные технологии управления. - В 3 кн.: Учеб. пособие для вузов. -М.: Омега-Л, 2003. -Кн.3. -464с.  
4.                 Русак Е.С. Экономика предприятия: Курс лекций. / Е.С.Русак; Академия управления при Президенте Республики Беларусь. -2-е изд. -Мн., 2004. - 44c.  
5.                 Сухотская Н.Н. Современный подход к решению управленческих задач. // Предпринимательство в Белоруссии. -2001. -№10. -С.16-17.  
6.                 Экономика организаций (предприятий): Учебник для вузов. / Под ред.: В.Я.Горфинкеля, В.А.Швандара. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. -608с.  
7.                 Экономика предприятия (фирмы): Практикум. / Л.П.Афанасьева, Г.И.Болкина, О.Ф.Быстров и др.; Под ред.О.И.Волкова, В.Я.Позднякова. -М.: ИНФРА-М, 2003. -331с.  
8.                 Экономика предприятия. / В.Я.Хрипач, Г.З.Суша, Е.И.Андросович и др.; Под ред. В.Я.Хрипача. -2-е изд., стер. -Мн.: Экономпресс, 2001. -460с. 

9.                 Экономика предприятия: Учеб. пособие. / В.П.Волков, А.И.Ильин, В.И.Станкевич и др.; Под ред. А.И.Ильина. -2-е изд., испр. -Мн.: Новое знание, 2004. -672с.  
10.            Козик П. Информационные технологии в управлении предприятием. // Национальная Экономическая Газета. -2002. -№18 (538) от 12.03.2002.  
11.            Корпоративная логистика: 300 ответов на вопросы профессионалов. / В.И.Сергеев, Л.Б.Белов, В.В.Дыбская и др.; Под общ. ред. В.И.Сергеева. -М.: ИНФРА-М, 2004. -930с.  
Приложение 1  
Классификация методов учета затрат и калькулирования  

	методы учета затрат и   калькулирования

 

   
 

попередельный   метод

попроцессный   метод

позаказный  метод

 

 SHAPE  \* MERGEFORMAT

объект учета затрат

полнота учета   затрат

оперативность учета и контроля   затрат

калькулирование полной  себестоимости

калькулирование неполной себестоимости

учет нормативных затрат

учет фактической себестои  мости

 

 

 

Приложение 2.  
Приложение 2  
Калькуляция себестоимости продукции УПП «Амитак» 

			Повидло яблочное (2134,96 тыс. усл. банок)				Кетчуп  (38,44 тыс. усл. банок)				2173,4 тыс.усл. банок3
№	Наименование статей	ед изм.	Норма расхода	Стоимость			Норма расхода	Стоимость			Итого вариант А
				цена приобр	на 1 тыс. усл. банок	На объём		цена приобр	на тыс.усл. банок	На объём	на тыс.усл. банок	На объём
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13
	Сырьё и материалы
	Томатная паста	т					1,04	493,67	513,42	19 735,86	9,08	19 735,86
	Сахар	т	0,42	724,83	304,43	649 945,87	0,38	724,83	275,44	10 587,91	303,92	660 533,78
	Ароматизаторы	т	0,55	89,93	45,46	97 055,28	0,59	89,93	53,06	2 039,63	45,59	99 094,91
	Желирующее в-во	т	0,95	227,60	216,22	461 621,05					212,40	461 621,05
	Стабилизаторы	т	0,06	7 566,92	454,01	969 293,19	0,02	7 566,92	151,34	5 817,51	448,66	975 110,70
		т		12 500,00	15 158,00	15 812,50		12 500,00	46 419,00	87,50	7,32	15 900,00
	- вода										3,66	7 955,03
	Итого					2 193 727,89				38 268,41	1 030,62	2 239 951,33
	- прочие осн. материалы										10,23	22 233,00
2	Зарплата основная + доп.										359,64	781 641,60
	премии										179,82	390 820,80
3	Страховой риск 2,5%										13,49	29 319,17
4	Отчисления на соцстрах 36%										192,05	417 401,50
5	Электроэнергия										169,18	367 695,80
6	Амортизация собственных фондов										19,46	42 294,36
7	Ремонтный фонд										41,78	90 804,65
8	Арендная плата за ОПФ										71,81	156 070,00
9	Содержание автоторанспорта										51,76	112 500,00
10	Содержание ремонтной мастерской										57,48	124 927,00
11	Прочие затраты										53,90	117 146,30
	Итого										2 251,22
12	Рентабельность										236,38
13	Налог с\х										24,88
	ИТОГО 1тыс.усл.банок    БЕЗ НДС										2 512,48
	Итого за 1м3 с НДС										3 014,98

 

Директор                               ________________               И.П. Ткачёв  
Зам директора по экономике         ________________               В.И. Глазунова 

 

Приложение 3. 

Расчет себестоимости продукции УПП "Амитак" методом "Standart-Costing", тыс. руб.
Показатели	План	Факт	Гибкий бюджет	Отклон.
1. Объем реализации	1 500	1 240	1 250	-10
2. Объем производства	1 500	1 250	1 250	0
3. Цена реализации	57,5	58,0	57,5	0,5
4. Затраты:
4.1. Материальные затраты	51 282,2	41 927,8	42 735,2	-807,4
4.1.1. Сырье и материалы (за вычетом возвратных отходов):	43 801,5	36 762,3	36 501,3	261,1
-расходы на производство  продукции	24 366,2	20 366,4	20 305	61,2
-общепроизводственные расходы	5 063,3	4 049,6	4 219,4	-169,8
-общехозяйственные расходы	14 112,0	12 130,4	11 760,0	370,4
-расходы на сбыт продукции	260,0	216,0	216,7	-0,7
4.1.2. Топливо и энергия  на технологические нужды:	7 480,7	5 165,5	6 233,9	-1 068,4
-расходы на производство  продукции	0,0	0,0	0,0	0,0
-общепроизводственные расходы	5 310,4	4 099,1	4 425,3	-326,3
-общехозяйственные расходы	2 170,3	1 066,4	1 808,6	-742,2
-расходы на сбыт продукции	0,0	0,0	0,0	0,0
4.2. Заработная плата	2 380,0	2 222,7	2 114,6	108,1
4.2.1. рабочих, непосредственно  занятых производством продукции	1 592,2	1 320,0	1 326,8	-6,8
4.2.2. рабочих, служащих и  специалистов, не занятых непосредственно  производством продукции	627,1	666,3	627,1	39,2
4.2.3. сотрудников аппарата  управления на уровне цехов  и организации	160,7	236,5	160,7	75,8
4.3. Отчисления на социальные  нужды	847,3	791,3	752,8	38,5
4.3.1. рабочих, непосредственно  занятых производством продукции	566,8	469,9	472,4	-2,4
4.3.2. рабочих, служащих и  специалистов, не занятых непосредственно  производством продукции	223,2	237,2	223,2	13,9
4.3.3. сотрудников аппарата  управления на уровне цехов  и организации	57,2	84,2	57,2	27,0
4.4. Амортизация основных  фондов	2 220,0	2 220,0	2 220,0	0,0
4.4.1. здания и сооружения	670,0	670,0	670,0	0,0
4.4.2. оборудование	1 550,0	1 550,0	1 550,0	0,0
4.5. Прочие расходы	1 657,5	1 658,0	1 513,8	144,3
4.5.1. Амортизация нематериальных  активов	795,0	795,0	795,0	0,0
4.5.2. НАД	862,5	863,0	718,8	144,3
ИТОГО затрат:	58 387,0	48 819,9	49 336,4	-516,5
5. Себестоимость  единицы продукции (выкатной элемент  КРУ)	38,9	39,1	39,5	-0,4
6. Выручка	86 250,0	71 920,0	71 875,0	45,0
7. Прибыль	27 863,0	23 100,1	22 538,6	561,5
Серым цветом выделены постоянные и условно-постоянные расходы