Методика и технология аудита учёта списания материальных ценностей на производство продукции

Таблица 18- ОД № 2- Отчётный документ аудитора по проверке документального оформления и соответствия списания материалов производственным целям 

    В данном случае аудитор выявил грубое нарушение списания материала, несоответствия цели его списания. Не правильно применён первичный учётный документ, нарушение дисциплины складских помещений, нарушение контрольно-пропускной дисциплины. Нарушение оценивается как ошибочно единичное. Несоответсвие следующему законодательству: Инструкция складского хозяйства, Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ» от 29.07.1998 №94н; Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 № 44н.; Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов от 28.12.01 №119н. Данное нарушение повлияет на финансовую (бухгалтерскую) отчётность- Форма № 1, строки 135,190.

2.4 Проверка дисциплины и ведения учёта складского хозяйства в части списания материальных ценностей на производство продукции

    При проверки организации списания материалов в производство, аудитору необходимо проверить и проконтролировать  организацию складского хозяйства. К организации работ складского хозяйства предъявляются следующие требования: склады предприятия должны быть специализированными; помещение склада должно быть оборудовано стеллажами, полками, шкафам и ящиками для хранения материалов; на материале каждого вида должен быть выписан ярлык, где указывается наименование материала, его номенклатурный номер, марка, размер, единица измерения.

    Отпуск  материалов со складов должен осуществляться только материально-ответственными лицами, списки и образцы подписей которых  сообщаются кладовщикам. Аудитор должен удостовериться в организованности деятельности контрольно пропускной системы: порядке вывоза и выноса материалов с территории склада, в оформлении пропусков. Порядок отпуска материалов со складов должен устанавливать руководитель подразделения по согласованию с главным бухгалтером организации. Из цеховых складов и кладовых материалы передаются в производство на участки, бригадам, на рабочие места в соответствии с установленными лимитами, нормами и объёмами производственной программы. Соблюдение лимитов отпуска материалов очень важный аспект проверки аудитора. Лимиты устанавливаются отделом снабжения по решению руководителя организации. Лимиты на отпуск материалов устанавливаются на основе разработанных соответствующими службами организации норм расхода материалов, с учётом остатков материалов на начало и конец проверяемого периода. Отпуск сверх норм и лимитов производится в порядке, установленном организацией при наличии разрешения руководства либо уполномоченных лиц. Проверяя дисциплину складского хозяйства, аудитор применяет осмотр, формальную и выборочную проверку /17, с.56/.

    Также аудитору необходимо поверить, как  организован складской учёт  материалов и как ведётся контроль со стороны бухгалтерии. Предприятие могут применять преимущественно три основных варианта учёта движения материалов на складах: оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод, карточно - документационный, бескарточный.

    Если  применяется сальдовый метод, то аудитор проверяет ведомости  по приходу и расходу материалы, сверяет итоговые данные этих ведомостей с сальдовыми ведомостями. Второй метод предусматривает составление в бухгалтерии количественно-суммовых  оборотных ведомостей по группам материалов. В этом случае аудитор просматривает эти ведомости и проводит сверку остатков с карточками складского учёта. Обычно осуществляется выборочная сверка, так как сплошной контроль- операция весьма трудоёмкая.

    Третий  метод - наиболее эффективный. Он применяется, как правило, при использовании персонального компьютера. В этом случае карточки складского учёта в обычном варианте не ведутся. Сам процесс складского учёта организуется на ПК, а за определённые периоды (месяц, квартал) составляются оборотные ведомости. Аудитор знакомится с имеющимися документами, выясняет, как ведётся сверка данных складского учёта с бухгалтерскими данными.

2.5 Проверка полноты и качества проведения инвентаризации по списанию материалов на производство продукции

    Проверка  правильности и своевременности  проведения инвентаризации материалов, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Аудитор проверяет:

• Количество инвентаризаций в отчётном году, даты их проведения, перечень запасов, проверяемых при каждой инвентаризации;
• Схему организации текущего контроля за сохранностью запасов, оперативного выявления возможных расхождений между данными бухгалтерского учёта и их фактическим наличием по отдельным наименованиям ил группам в местах хранения и эксплуатации;
• Специфику деятельности в организации и состав рабочих инвентаризационной комиссии;
• Порядок отражения в бухгалтерском учёте выявленных при инвентаризации расхождений между фактическим наличием имущества и данных бухгалтерского учёта.

    Излишки материалов приходуются по рыночным ценам и одновременно их стоимость  относится в коммерческих организациях - на финансовые результаты. Суммы недостач и порчи материалов списываются со счетов учёта по их фактической себестоимости, которая включает в себя договорную (учётную) цену материала и долю транспортно-заготовительных расходов, относящихся к этому запасу. 

Таблица 19- РД № 19- Рабочий документ аудитора по проверке качества, полноты, своевременности проведения инвентаризаций материалов на складе

  Таблица 20- ОД № 3- Отчётный  документ аудитора по проверке качества, полноты, своевременности проведения инвентаризаций материалов на складе

2.6 Оценка соблюдения  и обеспечения  в процессе аудита  учёта списания  материальных ценностей на производство продукции внутреннего контроля качества

   Аудиторская организация обязана установить соблюдения правил внутреннего качества проверки. Требования, предъявляемые к указанным правилам, регламентируются ФПСАД № 7 «Внутренний контроль качества аудита», а также Кодексом профессиональной  этики аудиторов России.

  Таблица 21- РД № 21- Общие процедуры по соблюдению качества проверки списания материалов на производство продукции

Продолжение Таблицы 21

2.7 Аудиторское заключение  по результатам  проверки хозяйственных  операций по списанию материальных ценностей на производство продукции

    Целю аудита учёта списания материальных ценностей на производство продукции: формирование мнение аудитора по достоверности данных по списанию материальных ценностей в производство, проверка соблюдения экономическим субъектом установленного порядка их списания в соответствии с нормативными требованиями и  отражения в отчётности.