Методика и технология аудита учёта списания материальных ценностей на производство продукции

1.4 Оценка неотъемлемого  риска аудируемого лица

    Согласно  ФПСАД №3 «Планирование аудита», аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.

    Получение информации о деятельности аудируемого  лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность / 15, с. 96/.

    На  предварительном этапе планирования оценивается неотъемлемый риск, связанный с неэффективностью систем бухгалтерского учёта и внутреннего контроля.

    Согласно  ФПСАД №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», термин "неотъемлемый риск" означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

    Для того чтобы оценить неотъемлемый риск необходимо провести опрос руководства и сотрудников аудируемого лица по форме и по составу, предусмотренных внутрифирменными стандартами аудиторской фирмы.

    Каждому значению ответа в вопроснике присваивается  определённое количество баллов: высокий риск- 5 баллов, средний – 3 балла, низкий – 1 балл.

Таблица 2 - РД №2 - Оценка неотъемлемого права при аудите хозяйственных операций со статьями элементов финансовой отчётности

     Продолжение Таблицы 2

    Итоговая оценка неотъемлемого риска - сумму полученных баллов поделить на количество вопросов: 28/11=2,54

    Таким образом, неотъемлемый риск, т.е. опасность, что учёт и отчётность подвержены существенным погрешностям при допущении, что внутрихозяйственный контроль отсутствует, равен 2,54- оценивается как средний (ближе к средней оценки, чем к низкой).

    1.5 Основные элементы СБУ и СВК и оценка их степени надёжности

    Следующая стадия планирования - изучение и оценка надёжности системы внутреннего контроля и системы бухгалтерского учёта аудируемого лица.

    До  проверки конкретных участков учета  аудитор должен оценить состояние среды контроля, эффективность построения учетной системы, а также надежность системы внутреннего контроля организации. Это необходимо для определения вероятности возникновения искажений в учете клиента и построения дальнейшей работы аудитора.

    Субъективно оценив среду, в которой функционирует учетная система, аудитор изучает саму систему учета. А именно: соответствие организации бухгалтерского учета на конкретном предприятии его отраслевой принадлежности, масштабам деятельности; действующим нормативным актам, регламентирующим бухгалтерский учет в РФ (Закону "О бухгалтерском учете", Положению по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ). Особое внимание нужно обратить на уровень профессионализма бухгалтеров, определить их компетентность и, по возможности, честность. В большей степени именно эти качества определяют эффективность роботы всей учетной системы /22, с. 253/.

    Система бухгалтерского учёта  – упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организации и их движении путём сплошного, непрерывного и документального учёта всех хозяйственных операций. Аудитору необходимо понять систему бухгалтерского учёта настолько, чтобы установить: основные группы и типы осуществляемых им операций; способы инициирования таких операций; основные регистры бухгалтерского учёта, методы систематизации и хранения первичных документов и счета учёта, используемые при подготовке отчётности; процесс ведения бухгалтерского учёта и составления бухгалтерской отчётности, от момента инициирования важных операций и прочих событий до момента их включения в бухгалтерскую отчётность.

    Система внутреннего контроля - это специальные процедуры, введенные руководством (собственниками, директором, главным бухгалтером) для недопущения либо оперативного выявления и устранения как случайных, так и умышленных искажений в учете и отчетности; обеспечения сохранности имущества организации. Аудитору следует изучить и понять каждый из элементов системы внутреннего контроля на данном предприятии. При этом аудитор должен принять во внимание два аспекта: какие именно методы и процедуры предусмотрены на предприятии и применяются ли они на практике.

    Степень надёжности СБУ и СВК выражается показателем, называемым риском средств контроля. Сначала проводится предварительная оценка систем по градации - высокая, средняя, низкая. Для оценки степень надёжности СВК и СБУ, аудируемому лицу задаются вопросы, касающиеся учёта операций по списанию материалов на производство продукции, с использованием бальной системы. Высокая оценка риска- 5 баллов, средняя-3, низкая-1. Далее проставляются итоговые оценки  СВК и СБУ. По результатам оценки подсчитываются баллы и определяется количественное выражение  риска средств контроля.

Таблица-3- РД № 3- Оценка надёжности системы бухгалтерского учёта и внутреннего контроля хозяйственных  операций по списанию материалов на производство продукции

                  Продолжение Таблицы 3