Аудит материальных ценностей

              Введение

     Для осуществления непрерывности процессов  расширенного производства предприятия создают и пополняют запасы товарно-материальных ценностей как составной части их производственных фондов.

     В условиях перехода к рыночной экономике  и увеличения объемов производства особую актуальность приобретают вопросы  улучшения качественных показателей использования производственных запасов (снижение удельных затрат материалов в себестоимости продукции, экономия ресурсов и др.). Они решаются путем устранения потерь и непроизводственных расходов, широкого вовлечения в оборот вторичных ресурсов. Улучшению ресурсоснабжения способствует упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых и унифицированных форм, обеспечение строгого порядка приемки, хранения и отпуска ценностей. Важное значение имеет наличие на предприятии в достаточном количестве складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями. Осуществлению этих задач способствует организация надлежащего экономического контроля на каждом предприятии.

     Аудиторская проверка материально-производственных запасов (МПЗ) позволяет минимизировать риск наличия существенных ошибок в учете.

     В процессе проверки аудитор должен установить:

• реальность наличия и существования МПЗ;
• все ли операции с МПЗ, которые должны быть отражены на счетах учета, действительно в них представлены;
• является ли организация собственником всех МПЗ, т.е. на них имеются имущественные права, а суммы, отраженные как задолженность, являются обязательствами;
• правильность оценки МПЗ и связанных с ними обязательств;
• правильно ли выбраны и применялись принципы учета МПЗ.

     На  каждом предприятии должна быть разработана  конкретная программа внутрихозяйственного контроля за сохранностью и использованием материальных ресурсов, которая должна предусматривать подробный перечень проверяемых вопросов, сроки проверки и фамилии исполнителей.

     Целью курсовой работы является углубленное  изучение отдельных теоретических  и практических вопросов аудита материалов, выявление ошибок, связанных с аудитом материальных ценностей, и особенностей, касающихся учета и аудита движения материалов на примере ФГУ «Дорожно-эксплуатационное предприятие № 276».

     В связи с поставленными целями, можно выделить следующие задачи курсовой работы:

     - Изучить экономическую литературу  и нормативные акты по учету  и аудиту материалов;

     - Ознакомиться с финансово-хозяйственной  деятельностью ФГУ ДЭП № 276;

     - Выявить цели и задачи аудита  материально-производственных запасов;

     - Отразить информацию, связанную  с документальным оформлением  материалов;

     - Определиться с основными методами и понятиями аудиторской проверки материальных ценностей;

     - Проанализировать организацию процесса  аудиторской проверки на предприятии;

     - Ознакомиться с оформлением материалов  аудиторской проверки;

     - Проанализировать информацию по  результатам проведенной работы.

     В процессе изучения данной темы, в частности  для анализа возникших проблем, ошибок и их решения, будут использоваться: приемы экономического анализа, а в конце курсовой работы, в качестве подведения итогов, будет произведено обобщение всего изложенного и предложены решения по выявленным в ходе работы проблемам и ошибкам; элементы метода финансового учета (счета, двойная запись, документация); методы и элементы аудита (аудиторские доказательства, СВК, аудиторское заключение и т. п.).

       1 Теоретические аспекты аудиторской проверки учета производственных запасов

     1.1 Сущность, цели и  задачи аудиторской  проверки 

     Значение  аудиторской проверки операций с  товарно-материальными ценностями организации велико. Помимо записей  бухгалтерского учета источником информации и товарно-материальных ценностях служит первичная документация: приходные ордера, требования и другие. Первичные документы по поступлению и расходу производственных запасов играют важную роль в организации материального учета, так как являются его основой. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последовательный контроль за движением, сохранностью и последующим использованием материальных ресурсов. Первичные документы по движению материалов должны тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц, совершивших операции и коды соответствующих объектов учета. Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов возложен на главного бухгалтера и руководителей соответствующих подразделений рассматриваемого предприятия.

     Приступая к проверке аудитору необходимо изучить  все нормативные документы, касающиеся порядка приема, учета, хранения и  отпуска материальных ценностей, в частности, положения по учету материалов, тары, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, о порядке выдачи доверенностей материально-товарных ценностей и другие.

     В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.06.01 №44н, к материально-производственным запасам (МПЗ) относятся активы:

• используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
• предназначенные для продажи;
• используемые для управленческих нужд организации.

     К таким активам относятся сырье, материалы, топливо, полуфабрикаты  и комплектующие изделия, запасные части, тара, товары, готовая продукция.

     Целью аудита МПЗ является формирование мнения о достоверности показателей  отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения, действующим в Российской Федерации нормативным документам.

     Это достигается проведением проверок на существенность, дополняется проверкой структур контроля, системы бухгалтерского учета и оценкой риска аудита, который зависит от характера запасов организации и их важности для бухгалтерских отчетов.

     Проверка  запасов рассматривается как  основная часть аудита на тех предприятиях, где их величина существенна.

     Основными задачами аудита материально-производственных запасов на предприятии является проверка:

     - состояния учета, хранения и  эффективности использования материальных ресурсов;

     - соответствия фактического наличия  ресурсов данным бухгалтерского  учета и потребностям предприятия;

• выявления непригодных для использования ценностей с определением суммы причиненного ущерба и виновных лиц;

     - полноты и своевременности оприходования, законности и целесообразности расходования и списания МПЗ;

     - обоснования и соблюдения установленных  норм расхода сырья, материалов, топлива, нефтепродуктов и других ценностей, своевременности и качества инвентаризаций и правильности принимаемых по результатам ревизии решений.

     Для достижения целей аудита в соответствии с федеральным Правилом №3 «Планирование  аудита» составляется программа  аудиторской проверки по разделу  «Материально-производственные запасы», являющаяся частью общей программы аудита.

     Перечень  вопросов, подлежащих рассмотрению в  ходе аудита МПЗ:

1. Оценка эффективности системы внутреннего контроля в отношении МПЗ:

• обоснованность и оптимальность выбора в учетной политике организационно-технических и методических аспектов данного участка учета;

• представление финансовой информации наиболее эффективным образом в целях ее оптимального использования уполномоченными лицами;
• проверка объективности информации, представленной в бухгалтерской отчетности, об имеющихся в наличии МПЗ;
• проверка организации системы утверждений (наличие приказа об установлении круга лиц, которым дано право подписывать документы на отпуск МПЗ со склада).

2. Проверка обеспечения контроля за наличием и сохранностью МПЗ:

• организация складского хозяйства для различных видов МПЗ;
• соблюдение условий хранения (обеспечение измерительными приборами);
• правильность классификации и группировки МПЗ (сырье, основные и вспомогательные материалы, запчасти и т.д.);
• правильность хранения собственных МПЗ и находящихся в организации на иных условиях (на ответственном хранении, на комиссии, давальческое сырье);
• организация материальной ответственности за МПЗ;
• организация аналитического учета МПЗ;
• организация проведения инвентаризации МПЗ;
• соблюдение сроков проведения инвентаризации МПЗ согласно учетной политике;
• правильность отражения в учете результатов инвентаризации (проверка материалов о результатах годовой инвентаризации МПЗ).

3. Проверка правильности документального оформления движения МПЗ:

• наличие первичных документов, подтверждающих движение МПЗ;
• применение унифицированных форм первичной учетной документации;
• особенности документального оформления (соответствие содержания первичного документа сути хозяйственной операции).

4. Проверка полноты и своевременности оприходования материальных ценностей:

• наличие и правильность оформления договоров;
• соответствие поступающих МПЗ условиям договоров;
• реальность кредиторской задолженности по МПЗ;
• правильность учета неотфактурованных поставок и МПЗ в пути.

5. Проверка правильности оценки МПЗ при их оприходовании и списании в производство:

• правильность оценки МПЗ в текущем учета и в балансе;
• правильность формирования учетной стоимости отечественных и импортных материальных ценностей и соблюдение условий договоров и учетной политики.

6. Проверка использования материальных ценностей на производственные и другие цели:

• законность и целесообразность расходования МПЗ;
• использование МПЗ по различным направлениям деятельности;
• правильность оценки МПЗ при их списании.

7. Проверка правильности отражения материальных ценностей на счетах бухгалтерского учета:

• отражение операций оприходования и списания МПЗ в регистрах синтетического учета;
• вопросы налогообложения, связанные с оприходованием и списанием МПЗ;
• сверка данных синтетического и аналитического учета;
• правильность списания недостач и порчи МПЗ.

     Поставленные  задачи решаются путем выполнения определенного  набора аудиторских процедур, которые выбираются при планировании аудита и в ходе проверки уточняются. Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ 23 апреля 2004г. утверждены Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности (протокол от 22.04.04 №25). Данные методические рекомендации содержат описание основных аудиторских процедур, выполнение которых позволит получить необходимые доказательства достоверности показателей отчетности в отношении наличия и движения МПЗ. Методика носит рекомендательный характер и может быть принята за основу при разработке внутрифирменных стандартов аудита МПЗ. К каждой процедуре разработаны свои рабочие документы. Они представлены в виде таблиц. Профессиональное сообщество аудиторов рекомендует в ходе проведения аудита МПЗ осуществить 40 процедур. Все они разбиты на три этапа. На первом этапе выполняются процедуры подготовки и планирования аудита (9 процедур). Здесь производится оценка степени надежности внутреннего контроля. Для этого аудитор должен использовать тесты внутреннего контроля учета МПЗ и получить от работников бухгалтерии ответы на вопросы, которые позволят ему определить, какие процедуры необходимо использовать при дальнейшей проверке. На втором этапе осуществляются процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу (29 процедур). И, наконец, третий этап носит заключительный характер, связанный с анализом ошибок и их влиянием на показатели отчетности (2 процедуры).