Аудит материальных ценностей

     6. Измерение. Необходимо убедиться в том, что приобретение и выбытие материалов отражено в учете в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде.

     7. Представление и  раскрытие. Необходимо убедиться в том, что:

     - материалы правильно классифицированы в отчетности как сырье и материалы, готовая продукция, товары для перепродажи;

     - операции с  материалами отражены в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными актами, регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации;

     - вся существенная информация о материалах раскрыта в отчетности.

     Таким образом, планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. 
 
 
 

              2.4 Методика аудиторской проверки материально-производственных запасов 

     Цель  аудиторской проверки учета производственных запасов состоит в подтверждении достоверности данных по наличию и движению товарно-материальных ценностей, установлении правильности оформления операций по производственным запасам в соответствии с действующими нормативными актами РФ.

     В соответствии с основной целью проверки необходимо проверить, как ведется учет на синтетических счетах раздела II плана счетов. Главным здесь, безусловно, является счет 10 «Материалы», который подразделяется в ФГУ ДЭП № 276 на субсчета по группам материальных ценностей:

     10/1 «Сырье и материалы»;

     10/3 «Топливо»;

     10/5 «Запасные части»;

     10/9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

     Кроме того, в ФГУ ДЭП № 276 для учета  производственных запасов применяют  счет 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным материальным ценностям».

     Прежде  всего, необходимо проверить положения  учетной политики по учету материальных ценностей, которые отражены в документе  «Учетная политика» (Приложение 3). При этом аудитор должен обратить особое внимание на следующее:

     - Как учитываются материальные  ценности – по фактической  себестоимости их приобретения или по учетным ценам;

     - Какой метод используется для  списания материальных ценностей  на затраты производства;

     - Какой метод применяется для  учета движения материальных  ценностей на складах.

       После уточнения выполнения положений  учетной политики можно приступить  к проверке соответствующих комплексов  задач по учету материальных ценностей. К таким комплексам относятся:

     - Учет поступления материальных  ценностей;

     - Аналитический учет движения  материальных ценностей на складах  предприятия;

     - Подтверждение достоверности показателей  баланса по статье «Запасы»;

     - Проверка полноты и своевременности  оприходования запасов по материально-ответственным лицам;

     - Подтверждение целесообразности  и законности операций по отпуску  и списанию запасов;

     - Обеспечение сохранности материально-производственных  запасов;

     - Оценка качества проведенной  в организации инвентаризации;

     - Учет использования материальных  ценностей по направлениям затрат;

     - Сводный учет материальных ценностей;

     - Анализ использования материальных  ресурсов.

     Для выполнения проверки комплекса задач  по учету материальных ценностей  применяют различные методы получения  аудиторских доказательств.

     Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора.

       К аудиторским доказательствам  относятся первичные документы  и бухгалтерские записи, являющиеся  основой финансовой отчетности, письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная от третьих лиц. Аудиторские доказательства аудиторы получали в результате проведения тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу.

     Надежность  аудиторских доказательств зависит  от их источника. Источники информации, необходимые аудитору для формирования мнения относительно данных финансовой отчетности организации, подразделяются на внутренние и внешние. Так, при сборе аудиторских доказательств по проверке учета материальных запасов в ФГУ ДЭП № 276 привлекались следующие источники:

     - Бухгалтерский баланс на 30.11.2008 г.;

     - Учетная политика на 2008 год;

     - Приказ директора от 21.10.2008 г. №  46 пр. «О проведении инвентаризации имущества и финансовых обязательств по состоянию на 30.11.2008 г.»;

     - Главная книга за период с  01.01.2008 по 30.11.2008;

     - Инвентаризационные описи товарно-материальных  ценностей;

     - Договоры о полной материальной  ответственности;

     - Товарные накладные;

     - Карточки счета «10 Материалы»;

     - Акты сверки расчетов.

     Аудиторские доказательства из внутренних источников аудиторы ООО «КОСМОС-АУДИТ» получали путем выполнения различных процедур проверки по существу (рис. 4).

       
 
 
 
 

     Рисунок 4 -  Процедуры проверки по существу

     Так, для подтверждения фактического наличия товарно-материальных ценностей можно провести инвентаризацию. В ходе аудиторской проверки аудиторы могут сами проводить инвентаризацию в качестве одного из способов проверки фактического наличия производственных запасов или наблюдать за процессом ее проведения.

     Для подтверждения достоверности арифметических подсчетов товарно-материальных ценностей, соответствия их величине, отраженной в первичных документах и в регистрах бухгалтерского учета, обычно используется пересчет данных.

     Отражение в бухгалтерском учете проведенных  хозяйственных операций и реальность на счетах учета ТМЦ проверяют с помощью подтверждения. Контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по движению ТМЦ проводится путем соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций.

     Устный  опрос используется в ходе получения  ответов на вопросник аудитора по предварительной оценке состояния учета ТМЦ, а также в процессе их проверки при уточнении у специалистов отдельных положений совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение или неясных.

     Для подтверждения правильности отражения  в бухгалтерском учете поступления и расходования ТМЦ, полноты и своевременности их отражения в регистрах бухгалтерского учета, обоснованности их оценки используется проверка документов.

     В процессе операций, отраженных в первичном  учете, в журналах-ордерах, ведомостях, Главной книге, бухгалтерской отчетности, используется прослеживание. Особое внимание следует обратить на соответствие корреспонденции счетов, сумм оборотов и остатков в регистрах аналитического и синтетического учета.

     При сопоставлении наличия товарно-материальных ценностей в различные периоды, данных отчета о движении товарно-материальных ценностей с данными бухгалтерского учета, оценке соотношений между различными статьями отчета и сопоставлении их с данными за предыдущие периоды можно применить аналитические процедуры.

     Как во внешнем, так и во внутреннем аудите особое место принадлежит аудиту первичных документов. Любая проверка начинается с оценки состояния первичного учета. Данные, полученные в процессе этой проверки, обобщаются и служат основой для дальнейшей проверки сводных регистров бухгалтерского учета (журналов-ордеров, оборотно-сальдовых ведомостей, отчетных форм и т.д.).  

     С помощью аудита документального  оформления движения материальных запасов в ФГУ ДЭП № 276 аудиторами ООО «КОСМОС-АУДИТ» достигалась уверенность в том, что в исследуемой организации присутствует вся первичная документация по всем хозяйственным операциям, связанным с учетом материальных запасов за отчетный период.

     Аудиторская проверка использования материалов, проводимая фирмой ООО «КОСМОС-АУДИТ» была начата с проверки сопоставления данных регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на начало проверяемого периода и конец периода, предшествующего проверяемому периоду. Проводя данную процедуру, аудиторы ставили перед собой цель - убедиться в том, что сальдо по счету 10 «Материалы» корректно перенесено из предыдущего периода и не содержит искажений.  Источниками информации для данной процедуры послужили Бухгалтерский баланс (форма № 1), сводные регистры синтетического учета (Главная книга, отчеты о движении материальных ценностей (Приложение 5), ведомость остатков по синтетическим счетам), регистры аналитического учета (аналитические ведомости, сальдовые ведомости, карточки складского учета) аудируемого предприятия ФГУ ДЭП № 276.

     На  основании Бухгалтерского баланса (форма № 1), сводных регистров  синтетического учета и регистров  аналитического учета аудиторами ООО «КОСМОС-АУДИТ» была составлена таблица остатков по данным бухгалтерского учета и по данным инвентаризационных описей по субсчетам счета 10 «Материалы»: 10-1 «Сырье и материалы», 10-3 «Топливо», 10-5 «Запасные части», 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» (Приложение 6).

       Аудиторы сверяли сальдо на  начало и конец проверяемого  периода по Бухгалтерскому балансу  с Главной книгой. Результаты  этой процедуры использовались аудиторами  ООО «КОСМОС-АУДИТ» для предварительной оценки достоверности отражения данных бухгалтерского учета в бухгалтерской отчетности ФГУ ДЭП № 276.

     Аудиторская проверка движения материальных запасов позволяет минимизировать риск наличия существенных ошибок в бухгалтерской отчетности. Поэтому, приступая к проверке  материальных запасов, аудиторы ООО «КОСМОС-АУДИТ» ставили перед собой цель выявить наиболее часто встречающиеся нарушения и с учетом этого выбрать необходимые процедуры проверки. На формирование мнения аудиторов в отношении достоверности информации о материальных ценностях в ФГУ ДЭП № 276 оказывали влияние следующие факторы:

     а) полнота отражения - все ли материальные запасы, принадлежащие ФГУ ДЭП № 276 отражены в его бухгалтерских записях и включены в бухгалтерскую отчетность. Ошибки в полноте отражения операций с материальными запасами в бухгалтерских записях приводят к занижению отчетных данных. Обнаружить такие ошибки достаточно сложно. Для этого аудиторы ООО «КОСМОС-АУДИТ» производили выборку из первичных документов информации неучетного характера.

     б) наличие в учете операций с  МПЗ без достаточных на то оснований. Например, организация включает в  свой баланс имущество, на которое не имеет права собственности, - материальные запасы, полученные по договорам комиссии или консигнации. Такие ошибки приводят к завышению показателей отчетности. ФГУ ДЭП № 276 не хранит имущество ей не принадлежащее.

     в) соблюдение принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Эти ошибки связаны с неправильным распределением операций по учетным периодам, т.е. их отражают в отчетности другого отчетного периода. Нередко на практике полученные материальные запасы отражают в учете до момента перехода права собственности на них, и наоборот, материалы в пути, право собственности, на которые уже перешло к покупателю, в учете не отражают или не приходуют материальные запасы по неотфактурованным поставкам.

     Для выявления ошибок в периодизации аудиторы ООО «КОСМОС-АУДИТ» изучали учетные записи ФГУ ДЭП № 276 и сопоставляли их с первичными документами.

     г) правильность оценки материальных запасов. Эти ошибки часто носят системный характер, так как являются следствием нарушения методологии учета.