Методика аудиторской проверки учета материально- производственных запасов

     Срок  полезного использования основных средств в пределах соответствующей  амортизационной группы устанавливаются  на каждый инвентарный объект исходя из ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта.

     В случае улучшения первоначально  принятых нормативных показателей  функционирования объекта основных средств в результате проведенной  реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту в пределах максимального срока полезного использования, установленного для данной' амортизационной группы.

     По  капитальным вложениям в арендованные основные средства срок полезного использования  определяется исходя из срока аренды основного средства в соответствии с условиями договора.

     Для тех видов основных средств, которые  не указаны в амортизационных  группах, срок полезного использования  устанавливается комиссией в  соответствии с техническими условиями, указанными в паспорте, и рекомендациями организаций-изготовителей.

     Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации  по всем видам объектов основных средств, принадлежащих предприятию, за исключением  следующих объектов:

     -  объектов основных средств, используемых для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации и не предоставляются за плату во временное владение или во временное пользование;

     - объектов основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

     Кроме того, амортизация не начисляется:

     по  основным средствам, переведенным руководителем  организации на консервацию на срок более трех месяцев и по объектам основных средств, находящимся на восстановлении, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

     Начисление амортизации по объектам основных средств производится линейным способом исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

     В отчетном году переоценку основных средств предприятие на проводило.

     Учет  затрат на проведение ремонта ведется  по отдельным объектам основных средств.

     Резерв  расходов на ремонт основных средств (в  том числе арендованных) не создается. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.2 План и программа аудиторской проверки учета основных средств 

        Основные направления аудита основных средств должны обеспечить:

- контроль  за наличием и сохранностью  основных средств;

- правильность  отнесения предметов к основным  средствам;

- правильность  оценки основных средств в  учете;

- правильность  оформления и отражения в учете  операций по поступлению и  выбытию основных средств;

- правильность  начисления и отражения в учете  амортизации и ремонта основных  средств;

- правильность  отражения  данных о наличии  и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

     Аудиторская проверка учета основных средств  на ЗАО «Грязинский сахарный завод» планируется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита. Общий план проверки основных средств  должен учитывать направления аудита данных участков, названные выше.

     Аудиторская проверка учета основных средств  проводится на основании общего плана  и программы аудита основных средств. Общий план проверки основных средств  должен учитывать названные направления  аудита данных участков. Перед составлением программы необходимо рассчитать планируемый аудиторский риск и уровень существенности.

     Аудиторский риск – риск выражения аудитором  ошибочного аудиторского мнения  в  случае, когда в финансовой бухгалтерской  отчетности содержатся существенные искажения.

     Аудиторский риск включает 3 составные части:

     - неотъемлемый риск (НР)

     - риск средств контроля (РСК)

     - риск необнаружения (РН)

      Представим аудиторский риск в виде формулы:

АР = НР * РСК * РН

Неотъемлемый  риск – это подверженность остатков средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

Таблица 1 – Определение  уровня существенности

 

     В столбец 2 записали показатели, взятые из бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Показатели в столбце 3 должны быть определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяться на постоянной основе. Столбец 4 получают умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%. Аудитор должен проанализировать числовые значения, записанные в четвертом столбце. В том случае, если какие-либо значения сильно отклоняются в большую и (или) меньшую сторону от остальных, он может отбросить такие значения. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе. 

(1 802 тыс. руб. * 5%) / 100%  = 90,1тыс. руб.

(652 756 тыс. руб.  * 2%) / 100% = 13 055,12 тыс. руб.

(553 394 тыс. руб. * 2%) / 100% = 11 067,88 тыс. руб.

(65 601тыс. руб. * 10%) / 100% = 6 560,1 тыс. руб.

(635 684тыс. руб. * 2%) / 100% = 12 713,68 тыс. руб.

 Среднее  арифметическое показателей в  столбце 4 составляет:

(90,1+13 055,12+11 067,88+ 6 560,1+ 12 713,68) / 5 = 8 697,352 тыс. руб.

Наименьшее  значение отличается от среднего на:

(8 697,352-90,1) / 8 697,352*100 % = 98,96%

Наибольшее  значение отличается от среднего на:

(13 055,12 –8 697,352) / 8 697,352* 100% = 50,1%

    Поскольку и в том, и в другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным, приняли решение отбросить значения 90,1 тыс. руб. и 13 055, 12 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении. Находим новую среднюю величину:

(11 067,88+6 560,1+12 713,68) / 3 = 10 113,89 тыс. руб.

      В данном примере отбрасывание одновременно наибольшего и наименьшего показателей мало сказалось на среднем значении, однако в общем случае может оказаться иначе.

       Полученную величину допустимо округлить до 10 500 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности.            Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

     (10 500-10 113,89) / 10 113,89 * 100% = 3,8 % - это значение находится в пределах 20%.

     Величина приемлемого аудиторского риска определяется до начала аудиторской проверки. Как правило, его величина указана в правилах аудиторской организации. Мировая практика показывает, что допустимое значение совокупного аудиторского риска не должно превышать 5%.

     Риск  присутствия ошибки определяют обычно на стадии планирования аудиторских  проверок исходя из степени доверия  к системе учета и внутреннего  контроля аудируемого лица. Для расчета  данного показателя использованы данные таблицы 2.

Таблица 2 – Оценка ведения учета

 

     Каждому показателю таблицы может присвоено значение от 0 до 10. Например, предварительная оценка образования, опыта и квалификации персонала бухгалтерии дается на основании информации о наличии дипломов и стажа работы по специальности. Для заполнения строки 2 аудитор выясняет, насколько часто бухгалтеры посещают курсы повышения квалификации, семинары, выписываются ли периодические издания по бухгалтерскому учету, имеется ли информационно-правовая система и т.д.

     Следует отметить, что строки 1-6 таблицы 2 связаны с оценкой влияния человеческого фактора на возможность присутствия ошибки в учете и отчетности аудируемой организации. Поэтому заполнение этих строк в значительной степени основано на профессиональном суждении аудиторов. Для оценки степени надежности программного обеспечения (строка 7) может заполняться дополнительная таблица 3. 

Таблица 3 – Оценка надежности программного обеспечения

      

     Исходя  из этого, предлагаем вероятность внутрихозяйственного риска рассчитывать по формуле: