Контроль и аудит денежных средств (на примере ООО «Партнер»)

Показатели в гр. 3 должны быть определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяться на постоянной основе.

Графу 4 получают умножением данных из гр. 2 на показатель из гр. 3, разделенный на 100%.

Среднее арифметическое показателей в гр. 4 составляет:

(35,95+246,4+10,54+63,1+185,12):5=108,22 тыс.руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(108,22-35,95):108,22*100=66,78%, т.е. в 1,5 раза

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(246,4-108,22):108,22*100=127,68%

Поскольку значение 35,95 тыс. р. отличается от среднего значительно, а значение 246,4 тыс. р. –  сильно отличиается, принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение. Новое среднее арифметическое составит:

(246,4+10,54+63,1+185,12):4=126,29 тыс.руб.

Полученную величину допустимо округлить до 150 тыс. р. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(150-126,29):126,29*100=18,77%, что находится  в пределах 20%.

В ряде случаев удобнее в качестве базовых показателей выбирать не только валюту, но и статьи баланса. И даже дебетовые и кредитовые обороты отдельных счетов. В таком случае выбор уровней существенности статей баланса не может быть произвольным, так как валюта баланса складывается из сумм статей баланса. На практике используют два способа определения уровней существенности статей баланса: дедуктивный; индуктивный. При дедуктивном подходе уровень существенности валюты баланса распределяют между статьями баланса, выбранными в качестве базовых показателей, например пропорционально их величине. При индуктивном подходе задают уровень существенности статей баланса, а затем проверяют, не превысит ли их сумма уровень существенности валюты баланса. Аудитором выбран ряд статей актива баланса в качестве базовых показателей:

Базовые показатели

Наименование	Код строки баланса	Сумма	Удельный вес, %
1	2	3	4
Внеоборотные активы А1	190	27	4,1
Запасы А2	210	470	71,1
Дебиторская задолженность А3	230+240	-	-
Денежные средства А4	270	26	3,9
ИТОГО		523	79,1
Актив баланса	300	661	100

Уровень существенности валюты баланса SА принят 5%.

SА=661*5%=33 млн.руб.

Определим уровни существенности статей баланса, выбранных в качестве базовых показателей:

S1=4,1:79,1:33=7,8 млн.руб.

S2=71,1:79,1:33=17,5 млн.руб.

S3=-

S4=3,9:79,1:33=7,7 млн.руб.

Проверка S1+S2+S3+S4=7,8+17,5+0+7,7=33 млн.руб.

Уровни существенности показателей статей отчета о прибылях и убытках могут быть определены:

Отчет о прибылях и убытках

Наименование	Код строки	Сумма
1	2	3
Выручка от продаж В	010	152 335
Себестоимость продукции С	020	129 668
Коммерческие расходы	030	-
Управленческие расходы	040	-
Операционные доходы	060+080+090+120	22 857
Операционные расходы	070+100+130	33 144
Балансовая прибыль	140	12 180

 

Уровень существенности выручки от продаж принят в размере SВ = 2%, SВ =3 000 тыс. р.

Уровень существенности балансовой прибыли принят в размере SП = 5%, SП = 600 тыс. р.

Определим уровень существенности:

- себестоимости продукции SС;

- операционных доходов SД;

 - операционных расходов SР.

Поскольку В = С – Д + Р + П (В – П = С – Д + Р),

SС=С: (С+Д+Р*(SВ-SП))=129 868:185 689 * 2400= 1 700 тыс. руб.

SД=Д: (С+Д+Р*(SВ-SП))=22 857: 185 869 * 2 400= 300 тыс. руб.

SР=Р: (С+Д+Р*(SВ-SП))=33 144: 185 869 * 2 400= 400 тыс. руб.

Проверка: SС + SД + SР + SП = 1 700 + 300 + 400 + 600 = 3 000 тыс. р.

Следовательно, для ООО «Партнер» уровень существенности составит 150 тыс. руб. и будет использоваться аудитором для оценки выявленных искажений по отдельности и в сумме, а также для выражения профессионального мнения о степени достоверности финансовой отчетности.

Аудитор выявляет вероятность появления существенных искажений в данном бухгалтерском счете, статье баланса, бухгалтерской отчетности проверяемого лица в целом до их выявления системой внутреннего контроля или при допущении, что внутренний контроль отсутствует.

Чтобы выявить вероятность появления существенных искажений, аудитор оценивает систему бухгалтерского учета, действующую на ООО «Партнер». Это можно сделать в форме опросника аудитора. В дальнейшем при составлении программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств принимаются во внимание итоги опросника.

№ п/п	Вопросы	Варианты ответов
		Да	Нет
1	Утверждена ли на предприятии учетная политика?	+
2	Осуществляется ли учет в соответствии с Положениями об учетной политике?	+
3	Имеет ли главный бухгалтер высшее экономическое образование и аттестат профессионального бухгалтера?	+
4	Проходит ли главный бухгалтер курсы повышения квалификации 1 раз в год?	+
5	Участвуют ли работники бухгалтерии в специальных семинарах и тренингах, способствующих повышению их квалификации?		+
6	Имеются ли должностные инструкции для работников бухгалтерии?	+
7	Проводится ли аттестация работников бухгалтерии на предмет соответствия выполняемых ими обязанностей?		+
8	Проводится ли сверка данных бухгалтерского и оперативного учета 1 раз в 3 месяца?	+
9	Имеется ли на предприятии график документооборота и соблюдаются ли сроки предоставления первичных документов в бухгалтерию?	+
10	Выписывает ли организация специальные периодические издания («Главный бухгалтер», «Налоги и налогообложение» и т.п.)?		+
11	Используют ли в своей работе сотрудники бухгалтерии правовые базы «Консультант», «Бизнес Инфо»?	+
12	Используется ли официальная  лицензированная версия автоматизированной программы, в которой ведется бухгалтерский учет?	+
13	Данные официальной версии бухгалтерской программы обновляются не реже 1 раза в месяц?		+
14	Ведется ли отдельно автоматизированно учет участка «Расчеты по заработной плате»?		+
15	Бухгалтерский учет автоматизирован более чем на 80 %?	+
16	Существует ли на предприятии отдел внутреннего аудита?		+

По данным опросника оценим надежность системы бухгалтерского учета.

Пусть надежность системы бухгалтерского учета равна:

100 % — 16 вопросов,

 да — 10,

 нет — 6.

Формула расчета:

10 × 100 % / 16 = 62,5 % — внутрихозяйственный аудиторский риск.

По итогам опроса можно сделать следующий вывод: организация системы бухгалтерского учета операций в общем отвечает требованиям оперативности и достоверности и в процентном соотношении составляет 62,5 %.

 

3.4 ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ АУДИТА ПО СПЕЦИАЛЬНОМУ ЗАДАНИЮ ПРАВИЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В КАССЕ И НА СЧЕТАХ В БАНКЕ

 

Помимо проведения аудита достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и оказания сопутствующих услуг аудиторы могут выполнять специальные аудиторские задания, а именно, осуществлять аудит:

• правильности отражения операций по счетам бухгалтерского учета;

• целевого использования кредитов и инвестиций;

• финансового состояния инвестора (инициатора инвестиционного проекта);

• финансового состояния эмитента ценных бумаг;

• формирования уставного фонда; происхождения денежных средств, вносимых учредителями (участниками) организации в ее уставный фонд;

• достоверности налоговой декларации (расчета);

• состава в стоимости предприятия как имущественного комплекса;

• стоимости основных средств, находящихся в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении аудируемого лица;

• иных показателей финансовой и хозяйственной деятельности аудируемых лиц.

 Специальное аудиторское задание  может быть обязательным и  инициативным.

Инициативные специальные аудиторские задания имеют целью подтверждение:

• достоверности одной либо нескольких статей бухгалтерской отчетности или отдельного показателя бухгалтерской отчетности;

• исполнения аудируемым лицом определенных условий договоров;

• используемых принципов бухгалтерского учета и существенных оценок, сделанных сотрудниками аудируемого лица в процессе подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с основами бухгалтерского учета, отличными от основ бухгалтерского учета в Республике Беларусь, а также достоверности показателей такой бухгалтерской (финансовой) отчетности;

• достоверности специальных отчетов, обобщающих данные годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за ряд смежных лет и составляемых аудируемым лицом с целью информирования пользователей, которые интересуются основными показателями деятельности организации и ее результатами.

Качество ревизии зависит не только от уровня ее организации и правильности проведения, но и от оформления обобщающих материалов: основного акта комплексной либо тематической ревизии, частного (промежуточного) акта ревизии, справок, накопительных ведомостей, приказов, издаваемых по результатам рассмотрения ревизий. На основании этих документов принимаются меры к ликвидации недостатков и нарушений; разрабатываются мероприятия по устранению причин и условий, способствовавших выявленным нарушениям; привлекаются к дисциплинарной, материальной и уголовной ответственности виновные должностные и материально ответственные лица. Содержание и качество оформления этих документов позволяют также судить об уровне проведенной проверяющими работы, их квалификации и компетентности.

По результатам ревизии, в ходе которой выявлены факты нарушений актов законодательства, регулирующих экономические отношения, руководителем ревизионной группы (ревизором) на основании справок специалистов, включенных в состав группы, составляется основной акт комплексной ревизии. Если же в процессе проведения комплексной ревизии не установлено фактов нарушений действующего законодательства в сфере экономических отношений, бесхозяйственности и т.п. - руководитель ревизионной группы оформляет результаты ревизии путем составления справки.

Акты и справки подписываются руководителем ревизионной группы (ревизором), руководителем и главным бухгалтером (финансовым директором) ревизуемого субъекта предпринимательской деятельности либо индивидуальным предпринимателем.

В случае отказа должностных лиц проверяемого субъекта хозяйствования от подписания акта ревизии в нем делается соответствующая запись. Отказавшиеся от подписи имеют право изложить в письменной форме мотивы отказа.

При наличии возражений по содержанию акта ревизии (справки) подписывающие его должностные лица ревизуемой организации либо индивидуальный предприниматель делают об этом записи перед своей подписью и не позднее 5 рабочих дней со дня подписания акта должны представить в ревизующую организацию возражения в письменной форме по тем аспектам, с которыми они не согласны или возражают по их существу. В случае непредставления таких возражений в установленный срок замечания должностных лиц ревизуемой организации не принимаются во внимание. В случае представления возражений в установленный срок их обоснованность проверяется руководителем ревизионной группы (ревизором), проводившим ревизию, и по ним составляется заключение в письменной форме, с содержанием которого знакомят соответствующих должностных лиц ревизуемой организации (заинтересованных лиц).