Контроль и аудит денежных средств (на примере ООО «Партнер»)

Аудиторская организация определяет в общем плане роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения аудита.

В ходе аудиторской проверки аудитор обязан разобраться в системе бухгалтерского учета, которая применяется на проверяемом им экономическом субъекте, и при этом изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он собирается определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур.

Масштаб и особенности системы внутреннего контроля, а также степень их формализации должны соответствовать размерам экономического субъекта и особенностям его деятельности.

Особенности системы внутреннего контроля могут способствовать в получения достаточной убежденности в том, что система бухгалтерского учета достоверно (или недостоверно) отражает хозяйственную деятельность проверяемого экономического субъекта.

В том случае, если аудитор убеждается, что он может опереться на соответствующие средства контроля, он получает возможность проводить аудиторские процедуры менее детально и (или) более выборочно, чем он делал бы в противном случае, а также может внести изменения в суть применяемых аудиторских процедур и в предполагаемые затраты временя на их осуществление.

При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля аудиторская организация обязана использовать не менее трех следующих градаций: высокая, средняя, низкая.

Планируя аудиторский риск, определяют внутрихозяйственный риск бухгалтерской отчетности и риск контроля, которые присущи этой отчетности. С помощью установленных рисков уровня существенности выявляют значимые для аудита области и планируют необходимые аудиторские процедуры. В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение аудиторского риска и уровня существенности, установленных при планировании.

Аудитору следует документально оформить свою программу, обозначить номером или кодом каждую проводимую аудиторскую процедуру, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах.

Цель проверки операций с денежными средствами – установление законности, достоверности и целесообразности их осуществления, а также своевременности, правильности и полноты отражения в бухгалтерском учете и отчетности.

ВЫВОД: планирование и применение методик аудита денежных средств производится в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь.

 

 

3.3 АУДИТОРСКАЯ ВЫБОРКА, УРОВЕНЬ  СУЩЕТСВЕННОСТИ, АУДИТОРСКИЙ РИСК

 

Аудиторский риск – вероятность выражения аудитором (аудиторской организацией) ненадлежащего аудиторского мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и соответствии совершенных им финансовых (хозяйственных) операций законодательству.

Аудиторский риск зависит от риска существенного искажения бухгалтерской (финансовой отчетности) и риска необнаружения этих искажений.

Риск существенного искажения отчетности – вероятность того, что в бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица было допущено существенное искажение информации до начала проведения аудита, т.е. он не зависит от аудитора (аудиторской организации).

Риск необнаружения  – вероятность того, что аудитор (аудиторская организация) не обнаружит искажений информации на уровне предпосылок подготовки отчетности аудируемого лица, т.е. зависит от аудитора (аудиторской организации).

Аудит должен планироваться и проводиться таким образом, чтобы аудиторский риск в целом снизился до приемлемо низкого уровня. Аудитор (аудиторская организация) в состоянии  повлиять только на риск необнаружения, а риск существенных искажений отчетности  аудитор (аудиторская организации)  может только  оценить. Для этого используются специальные процедуры оценки риска:

- запросы собственникам, руководству  и работникам аудируемого лица;

- аналитические процедуры;

- наблюдение и инспектирование.

Риск существенного искажения оценивается на уровне бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом и на уровне конкретных предпосылок ее подготовки в отношении групп однотипных хозяйственных операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и раскрытий информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Аудиторский риск зависит также от уровня существенности, рассчитанного на стадии планирования аудита. Между ними существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот.

Аудиторская  выборка (выборочная проверка) − это  способ  проведения   аудита,  при котором аудитор проверяет документацию бухгалтерского учета аудируемого лица не  сплошным  порядком,  а  выборочно.

Выборка должна соответствовать целям аудита и производиться наиболее эффективным способом, позволяющим достичь этих целей.

К основным понятиям аудиторской выборки относятся проверяемая (генеральная) совокупность  и выборка (выборочная  совокупность).

Проверяемая (генеральная) совокупность  − совокупность всех проверяемых на данном участке аудита элементов, из которых аудитор формирует выборку и в отношении которой делает выводы.

При тестировании средств внутреннего контроля элементами проверяемой совокупности являются различные документы, позволяющие подтвердить существование системы внутреннего контроля.

При тестировании счетов бухгалтерского учета – записи и документы, служащие обоснованием сальдо или оборотов по счетам, денежные единицы и другие объекты учета.

Выборка (выборочная совокупность) – совокупность элементов, в отношении которых проводятся конкретные аудиторские процедуры.

Важнейшим  требованием при формировании  выборки  (выборочной совокупности) является  обеспечение ее репрезентативности,  что позволит аудитору сделать на ее основе    правильные    выводы  о  всей  проверяемой   совокупности.

Для определения выборки (выборочной) совокупности вся проверяемая совокупность  может быть разделена на отдельные однородные группы (подсовокупности). Данная  процедура  называется  стратификацией и  позволяет снизить  разброс  (вариацию)  данных,  что  может  облегчить  работу аудитора.

Размер  выборки  также определяется  величиной  допустимой ошибки, размер  которой  устанавливается  на   стадии  планирования  в соответствии с выбранным уровнем существенности. Чем  ниже  величина допустимой ошибки, тем больше должен быть размер выборки.

Ожидаемая ошибка зависит от  уровня ошибки, определенной в предшествующие аудиторские проверки, изменений в деятельности аудируемого лица, имеющихся результатов аналитических процедур и оценки систем внутреннего контроля.

Для   обеспечения репрезентативности выборки на этапе ее построения используется  один из следующих способов отбора элементов (статей):

• случайный отбор;
• систематический отбор;
• комбинированный отбор.

Случайный отбор предполагает использование таблиц случайных чисел и  состоит из следующих этапов:

1. элементы проверяемой совокупности нумеруются,
2. устанавливается соответствие между таблицей случайных чисел и элементами проверяемой совокупностью,
3. случайным образом в таблице находится случайное число (СЧ),
4. определяется  номер документа, который необходимо  отобрать в выборку (№вд) по следующей формуле:

№ вд = (ЗК −ЗН) х СЧ + ЗН,

где ЗН и ЗК − начальное и конечное  значения номеров элементов проверяемой  совокупности.

Если документы нумеруются, начиная с единицы, а Зк  − много больше единицы (в 100 раз и больше), то эта формула примет вид:

№ вд = Зн х СЧ.

Систематический  отбор предполагает отбор элементов через постоянный  интервал, начиная со случайно выбранного числа.

При этом интервал может строиться или на определенном количестве элементов или на их стоимостной оценке.

Метод количественной выборки по интервалам применяют, когда элементы проверяемой совокупности имеют близкие стоимостные значения или не имеют стоимостного выражения.  При этом определяют:

- интервал выборки (ИВ) и

- стартовую (начальную) точку выборки (СТв):

ИВ = (Зк − Зн) / В,

где  Зк, Зн – соответственно конечное и начальное значение диапазона проверяемой совокупности (например, порядковые номера документов или других проверяемых объектов);

В – объем выборочной совокупности, без учета ключевых элементов и элементов наибольшей стоимости.

Стартовая точка (СТв), т.е. первый элемент выборки, находится с помощью случайного числа по таблице случайных чисел:

СТВ = ИВ х СЧ + Зн.

Каждый последующий  элемент будет  определяться как предыдущий, увеличенный на значение интервала выборки.

Метод стоимостной выборки по интервалам  применяется, когда элементы проверяемой совокупности имеют стоимостные значения, которые существенно отличаются. При этом также  определяется:

- интервал выборки (ИВ), 

- стартовая точка выборки (СТв),

- стоимость всех элементов совокупности  нарастающим итогом.

В отличие от количественной выборки, интервал выборки и стартовая точка задаются не в натуральном, а в стоимостном выражении и рассчитываются следующим образом:

ИВ = ПС / В,

где ПС – общий объем проверяемой совокупности в стоимостном выражении.

СТв = ИВ х СЧ.

Каждое следующее значение определяется как предыдущее, увеличенное на интервал выборки. Найденные значения сравнивают с величиной стоимости элементов совокупности, рассчитанной нарастающим итогом. В выборку следует отбирать те элементы,  диапазону стоимости которых  соответствуют  рассчитанные значения.

Комбинированный    отбор представляет собой комбинацию различных   методов случайного и систематического отбора.

После того, как сформирована выборка, проводится проверка ее элементов.

По окончании выборки аудитор должен:

• проанализировать каждую ошибку, попавшую в выборку с точки зрения целей проверки;
• экстраполировать, то есть распространить полученные при выборке результаты на всю проверяемую совокупность;
• оценить риски выборки, т.е.  убедиться,  что  ошибка в проверяемой совокупности    не    превышает   допустимой  величины.  Для   этого сравнивается ожидаемая ошибка проверяемой совокупности, полученная посредством распространения,  с  допустимой ошибкой.

Ожидаемая ошибка проверяемой совокупности  (ОПС) включает ошибки  трех видов:

ОПС = ОВ +  ОЭН + ОКЭ

где   ОЭН  и ОКЭ − ошибки, обнаруженные по элементам наибольшей стоимости и ключевым элементам. Они учитываются  в фактически найденном размере,

ОВпс – ошибка выборки, распространенная на проверяемую  совокупность, величина которой рассчитывается следующим образом:

ОВпс = (Ов /  СЭВ) х (ПС – ЭН – КЭ),

где Ов – фактическая величина  ошибок, обнаруженных  в представительной  выборке,

СЭВ −  суммарная стоимость  элементов выборки, фактически проверенных аудитором,

ПС – общий объем проверяемой совокупности в стоимостном выражении,

ЭН – суммарная величина  элементов наибольшей стоимости,

КЭ – суммарная стоимость  ключевых элементов.

Все стадии проведения аудиторской выборки и анализ ее результатов должны быть отражены в рабочей документации аудитора.

«Существенность и аудиторский риск» аудитор может установить уровень существенности для каждого из базовых показателей либо вычислить единый уровень существенности для всех показателей, выбранных в качестве базовых.

Уровень существенности базовых показателей

Базовые показатели	Значение базового показателя	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности
1	2	3	4
Балансовая прибыль	719	5	35,95
Выручка без НДС	12 320	2	246,4
Валюта баланса	527	2	10,54
Собственный капитал	631	10	63,1
Общие затраты	9 256	2	185,12

 

Порядок расчетов:

 В гр. 2 табл. записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности экономического субъекта.