Контроль хозяйственных операций по учету денежных средств на валютных счетах в банке

Поступившие деньги на счет предприятия подлежат обязательному распределению, что также производится через уполномоченный банк.

Приход и расход валютных средств отражается путем выписки приходного и расходного ордеров соответственно.

На предприятии «БЕЛБУД» при расчетах по валютному счету составляются следующие проводки.

Зачисление валюты, оставшейся в распоряжении предприятия после проведения обязательной продажи, отражается по дебету субсчета 52/2 «Текущие валютные счета» и кредиту субсчета 52/1 «Транзитные валютные счета».

При покупке иностранной валюты суммы денежных средств, перечисленные банку для покупки валютных средств, отражается в учете по дебету счетов учета расчетов (счета 76 «Расчеты c разными дебиторами и кредиторами» и др.). Приобретение иностранной валюты суммы денежных средств, перечисленные банку для покупки валютных средств, отражается в учете по дебету счетов учета расчетов счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.) в корреспонденции со счетами учета денежных средств (счетом 51 «Расчетный счет» и др.). Приобретение иностранной валюты отражается по дебету счета 57 «Переводы в пути» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на момент покупки валюты). Поступление приобретенной иностранной валюты на валютный счет отражается по дебету субсчета 52/2 «Текущие валютные счета» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств или расчетов (счетами 57 «Переводы в пути», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.) по официальному курсу Национального банка нашей страны на момент ее зачисления на валютный счет. Превышение курса покупки иностранной валюты над официальным курсом Национального банка Белоруссии на момент ее покупки отражается в учете по дебету счета 81 «Использование прибыли» в корреспонденции со счетами учета расчетов (счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.).

Расходы, связанные с покупкой иностранной валюты (комиссионные вознаграждения банку, устраителю аукциона и др.), в зависимости от назначения купленной валюты отражаются в учете по дебету счетов учета издержек производства или обращения (счета 20, 25, 26, 43, 44 и др.), капитальных вложений (счета 07, 08 и др.), источников собственных средств (счета 81, 87, 88 и др.) в корреспонденции советами учета денежных средств или расчетов (счета 51, 76 и др.). Курсовая разница, возникающая при изменении Национальным банком Республики Беларусь курсов иностранных валют (разница между курсами Национального банка Беларуси на момент покупки и на момент зачисления валюты на валютный счет), относится в учете на финансовые результаты (на счет 80 «Прибыли и убытки»).

Остаток валютных средств на валютном счете на конец месяца должен быть пересчитан в рублевый эквивалент по действующему на день переоценки (пересчета) официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, возникающие при этом положительные или отрицательные курсовые разницы включаются соответственно в состав внереализационных доходов или внереализационных расходов. Как указывалось ранее, при расчете налога на добавленную стоимость и налога на прибыль курсовые разницы не учитываются.

Движение валютных средств на валютном и других счетах отражается в учете следующими бухгалтерскими записями (таблица 3.1).

 

Таблица 3.1

   Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по движению иностранной валюты на валютном и других счетах

 

Содержание операций	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Поступление иностранной валюты на транзитный валютный счет предприятия	52/1	46, 47, 48, 62, 76, 75 и др.
Списание на счет 57 «Перевода в пути» валютных средств, подлежащих обязательной продаже	57	52/1
Отражение в учете обязательной продажи валюты (по курсу Национального банка Республика Беларусь на дату ее продажи)	48	57
Зачисление на расчетный счет предприятия рублевого эквивалента за проданную валюту (за вычетом комиссионного вознаграждения банку)	51	48
Отражение в учете комиссионного вознаграждения банку за обязательную продажу валюты	80	48
Отражение в учете курсовых разниц при обязательной продаже   валюта:   а) положительной курсовой разницы   б) отрицательной курсовой разницы	48  80	80  48
Зачисление иностранной валюты на текущий валютный счет,   оставшейся в распоряжении предприятия после проведения ее обязательной продажи	52/2	52/1
Поступление валютных средств непосредственно на текущий валютный счет предприятия:  а) из кассы предприятия  б) неизрасходованных остатков валютных средств	52/2  52/2	50  71
Списание иностранной валюты с текущего валютного счета:  а) при погашении долга за приобретенные товарно-материальные и другие ценности у иностранных фирм и компаний  б) при получении валюты в кассу предприятия  в) при оплате услуг банка за конвертацию валюты; при переводе валюты на счет иностранного получателя  г) при оплате страховых, транспортных, таможенных и других расходов, процентов за краткосрочные кредиты  д) при выдаче валюты под отчет работникам предприятия на командировочные расходы по служебной командировке за границу  е) погашение основного долга по кредиту в свободно-конвертируемой валюте  ж) при оплате комиссионного вознаграждения банку за продажу валюты	60, 76   50  44    44, 76  71   90, 92  80	52/2
Отражение в учете курсовых разниц при изменении курса валют:  а) положительной курсовой разницы   б) отрицательной курсовой разницы	52/2 80	80 52/2
Покупка банков иностранной валюты по заявке предприятия:  а) списание денежных средств с расчетного счета предприятия (в белорусских рублях) для покупки валюты  б) приобретение иностранной валюты  в) оприходование приобретенной иностранной валюты (по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату зачисления валютных средств на текущий валютный счет)  г) превышение курса покупки иностранной валюты над официальным курсом на момент ее приобретения  д) отражение в учете расходов, связанных с покупкой валюты	76 57  52/2       81   44,08,81, 87,88 и др.	51  76 57      76   51, 56 и др.
Отражение в учете расходов, связанных с покупкой валюты  а) положительной курсовой разницы   б) отрицательной курсовой разницы	76 80	80 76
Переоценка валютных средств на валютном счете на конец месяца:  а) при положительных курсовых разницах (при дооценке валюты)   б) при отрицательных курсовых разницах (при уценки валюты)	52/2     80	80     52/2

 

 

 

Отражение операций, произведенных на предприятии происходит в выписке лицевого отчета Основными путями совершенствования расчетов в иностранной валюте являются:

-увеличение количества операций, совершаемых в иностранной валюте;

-проведение валютных операций, связанных с движением капитала.

Для совершенствования бухгалтерской работы на ООО «БЕЛБУД» можно предложить следующее: усиление контроля за правильностью ведения бухгалтерского учета; переход на новый план счетов; автоматизация учетного процесса; проведение ревизий; ведение бухгалтерского учета в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

   3.2Разработка предложений по совершенствованию аудита наличных  денежных средств на предприятии

 

Большое количество операций на предприятии «БЕЛБУД» осуществляется наличными денежными средствами, поэтому необходим наиболее хорошо организованный и действенный внутрихозяйственный контроль за сохранностью, а также использованием денежных средств.

Контроль за сохранностью и использованием денежных средств на предприятии «БЕЛБУД» организован по следующей программе внутрихозяйственного контроля (таблица 3.2).

 

Таблица 3.2 – Программа внутрихозяйственного контроля за учетом                               и сохранностью денежных средств

 

Вопросы проверки	Сроки проведения	Кто проверяет
1	2	3
Контроль условий, обеспечивающих сохранность наличных денег
Проверка помещения кассы, прочность закрепления решеток на окнах, состояние печатей на сейфе	ежедневно	кассир
Проверка состояния предупредительной сигнализации и средств противопожарной безопасности	ежеквартально, ежедневно	гл. бухгалтер, гл. инженер, кассир
Контроль за опечатыванием сейфа и помещения кассы	ежедневно	гл. бухгалтер
Контроль за обеспечением сохранности денег при их доставке в НГЧ	в день получения денег	гл. бухгалтер, руководитель
Контроль сохранности и состояния  учета денежных средств
Проверка наличия (инвентаризация)  денег и ценных бумаг	ежемесячно	гл. бухгалтер, ревизионная комиссия

Окончание таблицы 3.2

1	2	3
Проверка полноты и своевременности оприходования в кассу наличных денег:	ежемесячно	гл. бухгалтер
а) полученных из банка б) за реализованную продукцию, услуги и работы	по плану работы систематически	ревизионная комиссия, гл. бухгалтер
Проверка соответствия фактического наличия денежных средств на счетах в банке данным бухгалтерского учета	ежемесячно по плану	гл. бухгалтер, ревизионная комиссия
Проверка порядка регистрации приходных и расходных кассовых ордеров	ежедневно	гл. бухгалтер
Проверка соблюдения кассовой дисциплины и других требований, предусмотренных Правилами ведении кассовых операций.	систематически	гл. бухгалтер, ревизионная комиссия
Контроль использования денежных средств
Проверка использования полученных из банка наличных денег по целевому назначению	ежедневно, по плану		гл. бухгалтер, ревизионная комиссия
Проверка своевременности и полноты взноса в банк выручки	ежемесячно		гл. бухгалтер
Проверка законности и целесообразности расходования средств подотчетными лицами	систематически по плану		зам.гл. бухгалтера, бухгалтер материальной группы, ревиз. комиссия
Проверка достоверности выписок банка, наличие первичных документов с отметками банка об исполнении и их соответствие выпискам	ежемесячно		зам.гл. бухгалтера
Проверка состояния расчетов с бюджетом, с органами социального страхования	систематически		гл. бухгалтер, зам.гл. бухгалтера
Проверка состояния учета расчетов по претензиям и возмещению материального ущерба, погашения этой задолженности	систематически		гл. бухгалтер, ревизионная комиссия

 

 

Программа состоит из 3-х разделов. В первом разделе рассмотрен контроль условий, обеспечивающих сохранность наличных денег. Во втором разделе - контроль за сохранностью и состоянием учета денежных средств. Третий раздел отражает контроль за целевым использованием денежных средств. В каждом из разделов оговариваются вопросы проверки, сроки проведения контроля и конкретно лица, которые проверяют тот или иной вопрос.

Таким образом, данная программа позволяет усилить контрольные функции всех должностных и материально-ответственных лиц, которые обязаны отвечать за сохранность и целевое использование денежных средств.

Завершающим этапом любой проверки является составление документа, в котором указываются все выявленные нарушения.

По результатам ревизии финансово-хозяйственной деятельности, в ходе которой выявлены нарушения актов законодательства в сфере экономических отношений, руководителем ревизионной группы составляется акт, в котором излагаются результаты проверки всех вопросов, которые были поставлены в программе ревизии. Результаты ревизии, в ходе которой не выявлено нарушений актов законодательства, оформляются справкой.

При обнаружении недостач, злоупотреблений и других недостатков материально-ответственные лица представляют ревизору письменные объяснения по существу вскрытых фактов недостач и излишков денежных средств и ТМЦ, нарушений и злоупотреблений. Письменные объяснения прилагаются к основному акту ревизии.

Результаты комплексной ревизии обсуждаются на производственном совещании или собрании рабочих и служащих. Протокол обсуждения результатов проведенной ревизии прилагается к основному акту.

Одним из важнейших этапов ревизии является реализация ее результатов. Основными формами такой реализации являются:

1) устранение недостатков  по мере их выявления в ходе  ревизии;

2) обсуждение результатов  ревизии на ревизуемом предприятии;

3) передача дел в судебно-следственные  органы;

4) принятие органом, назначившим  ревизию, по ее результатам решения  в виде письма, распоряжения или  приказа.

В практической работе применяются различные способы контроля за выполнением решений по результатам ревизии. К ним относятся:

1) получение письменных  отчетов о выполнении предложений  по итогам ревизии или оперативной  информации посредством технических  средств связи;

2) проверка выполнения  решения, принятого по результатам  ревизии, по данным отчетности  и другим материалам, представляемым  в орган, назначивший ревизию;

3) вызов руководителя  и специалистов предприятия с  отчетом о выполнении решения, принятого по материалам ревизии;