Калькуляция себестоимости продукции при нормативном методе учёте затрат на производстве

ООО "МАСТЕР" осуществляет следующие виды деятельности (в соответствии с кодами ОКВЭД, указанными при регистрации):

1. Оптовая торговля, включая  торговлю через агентов, кроме  торговли автотранспортными средствами  и мотоциклами

2. Оптовая торговля непродовольственными  потребительскими товарами

3. Оптовая торговля парфюмерными  и косметическими товарами

Компания работает в следующих отраслях промышленности (в соответствии с классификатором ОКОНХ):

- торговля и общественное  питание

- внутренняя торговля

- оптовая торговля

Стиль работы общества – индивидуальный подход к клиентам, неукоснительное выполнение своих обязательств. Девизом предприятия является: "Соблюдение этических норм является неотъемлемой частью всего того, что мы делаем для Вас".

Организационная структура компании представлена на рисунке 2.1.

Рис. 2.1. Организационная структура компании ООО "Мастер"

Основные технико-экономические показатели предприятия, составленные по данным бухгалтерской отчетности (Приложения А, Б), представлены в таблице 2.1.

Из таблицы 2.1 видно, что выручка от реализации в 2010 году уменьшилась на 3130 тыс. руб., а в 2011 году увеличилась на 40780 тыс. руб. или на 146,9 %. Данное увеличение связано с увеличением объемов и ростом уровня цен реализованной продукции.

Таблица 2.1 – Основные технико-экономические показатели деятельности ООО "Мастер" за 2009-2011 г.г.

Наименование показателей	2009 год	2010 год	2011 год	Отклонения
				2010-2009	2011-2010
1. Выручка от продажи  товарной продукции, тыс. руб.	30890	27760	68540	-3130	40780
2. Балансовая  прибыль, тыс. руб.	10677	9121	15578	-1556	6457
3. Прибыль от продаж  продукции,  тыс. руб.	431	940	-21	509	-961
4. Себестоимость товарной  продукции, тыс. руб.	20213	18639	52962	-1574	34323
5. Затраты на 1 рубль товарной  продукции, коп. (п. 4/п. 1*100)	65,435	67,143	77,272	1,708	10,128
6.Среднесписочная численность  работников, чел.	87	91	93	4	2
7. Фонд заработной платы  рабочих,  тыс. руб.	586815	898625	941625	311810	43000
8. Среднегодовая стоимость  ОПФ,  тыс. руб.	138231	140428	140910	2197	482
9.Фондоотдача ОПФ, руб. (п.1 /п. 8)	22,347	19,768	48,641	-2,579	28,873
10. Производительность труда, тыс. руб. (п. 1/п. 6)	35505,747	30505,495	73698,925	-5000,253	43193,430
11. Средняя заработная  плата 1 работника, руб./мес.	6745	9875	10125	3130	250
12. Рентабельность продаж, % (п. 3/п. 1*100)	1,395	3,386	-0,031	1,991	-3,417
13. Коэффициент финансовой  устойчивости (≥0,7),коэфф.	0,02	0,028	0,036	0,008	0,008
14. Коэффициент текущей  ликвидности (≥2, opt не < 1), коэфф.	1,017	1,028	1,037	0,011	0,009

 

Себестоимость продукции (работ, услуг) при этом в 2010 году по сравнению с 2009 годом понизилась на 1574 тыс. руб., а в 2011 году по сравнению с 2010 годом повысилась на 34323 тыс. руб., что отрицательно сказывается на финансовом состоянии предприятия. Повышение себестоимости произошло за счет повышения цен на энергоносители, топливо, сырье и материалы.

Соотношение выручки и себестоимости проданной продукции предприятия ООО "Мастер", продемонстрируем на рисунке 2.2.

Рис. 2.2. Соотношение выручки и себестоимости проданной продукции предприятия ООО "Мастер", за 2009-2011 гг.

Увеличение затрат в 2011 году привело к снижению рентабельности продаж и прибыли от продаж. Прибыль от продаж в 2010 году по сравнению с 2009 годом повысилась на 509 тыс. руб., а в 2011 году понизилась на 961 тыс. руб. Рентабельность продаж показывает, сколько прибыли получает предприятие с 1 рубля проданной продукции. В связи с снижением прибыли от продаж продукции, рентабельность продаж понизилась с 1,395 до -0,031%. Затраты на один рубль выручки от реализации составили в 2009 году 64,435 руб., а в 2011 году 77,272 руб., что на 10,128 руб. выше, чем в 2010 году, то есть произошло удорожание производственных запасов. Наблюдается рост основных фондов в 2010 году на 2197 тыс. руб., а в 2011 году на 482 тыс. руб.

Перезагруженность производства привела к увеличению численности в 2010 году на 4 человек, а в 2011 году с 91 до 93 человек. В связи с ростом численности персонала и увеличением выручки от реализации продукции повысилась и производительность труда в 2011 году на 43193,430 тыс. руб./чел.

Фондоотдача показывает, какой объем продукции приходится на один рубль основных фондов и тем самым характеризует эффективность использования основных фондов. На предприятии основные фонды в 2011 году используются эффективно, так как фондоотдача увеличилась с 33,347 до 48,641 руб.

Оценивая финансовое положение ООО "Мастер" можно сделать вывод, что коэффициент финансовой устойчивости на конец 2009 года составил 0,020 в 2010 года составил 0,028, а на конец 2011 года 0,036. Все это свидетельствует о снижении финансовой устойчивости предприятия и о не достатке собственных оборотных средств.

Коэффициент текущей ликвидности на протяжении всего отчетного периода увеличивался с 1,017 до 1,037, что удовлетворяет ограничению и положительно влияет на финансовое положение предприятия. Это позволяет сделать вывод о том, что общей суммы оборотных средств достаточно для обеспечения платежеспособности.

В будущем основным источником доходов ООО "Мастер" будет оставаться продукция, пользующаяся стабильным спросом на рынке, а также продукция, маркетинговые характеристики которой будут формироваться энергосберегающими и экологически безопасными технологиями.

Далее проведем анализ платежеспособности, ликвидности и финансовой устойчивости предприятия ООО "Мастер".

5. 2.2. Анализ платежеспособности, ликвидности и финансовой устойчивости предприятия ООО "Мастер"

Анализ финансового состояния организации начинается со сравнительного аналитического баланса.

В результате анализа активов ООО "Мастер" за проверяемый период было установлено следующее:

За анализируемый период уровень внеоборотных средств снизился более чем в два раза. При этом наблюдается уменьшение нематериальных активов.

Таблица 2.2 – Анализ динамики баланса предприятия ООО "Мастер", за 2009-2011 гг., тыс. руб.

Наименование показателя	код	2009	2010	2011	отклонение   2011   2009
АКТИВ I Внеоборотные активы
Нематериальные активы	1110	76	28	19	-57
Результаты исследований и разработок	1120	0	0	0	0
Нематериальные поисковые активы	1130	0	0	0	0
Материальные поисковые активы	1140	0	0	0	0
Основные средства	1150	0	0	0	0
Доходные вложения в материальные ценности	1160	0	0	0	0
Финансовые вложения	1170	0	0	0	0
Отложенные налоговые активы	1180	0	0	0	0
Прочие внеоборотные активы	1190	0	0	0	0
ИТОГО внеоборотные активы	1110	76	28	19	-57
II Оборотные активы
Запасы	1210	15669	21033	18089	2420
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	1220	0	310	1472	1472
Дебиторская задолженность	1230	12408	5883	4915	-7493
Финансовые вложения	1240	0	0	0	0
Денежные средства	1250	19	8	9	-10
Прочие оборотные активы	1260	0	0	0	0
ИТОГО по разделу II	1200	28096	27234	24485	-3611
ПАССИВ III Капитал и резервы
Уставный капитал	1310	10	10	10	0
Собственные акции, выкупленные у акционеров	1320	0	0	0	0
Переоценка внеоборотных активов	1340	0	0	0	0
Добавочный капитал (без переоценки)	1350	0	0	0	0
Резервный капитал	1360	2	2	2	0
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	1370	547	745	870	323
ИТОГО по разделу III	1300	559	757	882	323
IV Долгосрочные обязательства
Заемные средства	1410	0	0	0	0
Отложенные налоговые обязательства	1420	0	0	0	0
Резерва под условные обязательства	1430	0	0	0	0
Прочие обязательства	1450	0	0	0	0
ИТОГО по разделу IV	1400	0	0	0	0
V Краткосрочные обязательства
Заемные средства	1510	161	339	302	141
Кредиторская задолженность	1520	27452	26166	23320	-4132
Доходы будущих периодов	1530	0	0	0	0
Резервы предстоящих расходов	1540	0	0	0	0
Прочие обязательства	1550	0	0	0	0
ИТОГО по разделу V	1500	27613	26505	23622	-3991
БАЛАНС	1700	28172	27262	24504	-3668

 

Стоимость нематериальных активов за исследуемый период сократилась на 57 тыс.руб. и составила 19 тыс.руб. Наибольшее уменьшение нематериальных активов наблюдается в период с 2009 по 2010, при этом наименьшего значения за весь период стоимость НМА достигла 2011и составила 19 тыс. руб.

Незначительную величину в составе оборотных средств составляют также НДС по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, денежные средства.

Стоимость запасов за исследуемый период увеличилась на 2420 тыс. руб. и составила 18089 тыс.руб. Значительный рост стоимости запасов произошел в период с 2009 г. по 2010 г., когда их стоимость возросла на 5364 тыс. руб.

Дебиторская задолженность в анализируемом периоде снизилась. Заметное снижение в сумме 6525 тыс. руб. произошло в период с 2009 года по 2010 года. Уровень дебиторской задолженности в составе оборотных активов составил по состоянию на 2009 года – 44.2 %, а по состоянию на 2011года – 20.1 %

В начале исследуемого периода дебиторская задолженность имеет критическое значение (превышает 25-27% оборотных активов). Таким образом, за период с 2009 года по 2011года оборотные активы предприятия за счет снижения дебиторской задолженности уменьшились на 7493 тыс. руб.

Сумма свободных денежных средств на предприятии за период с 2009 года по 2011года снизилась на 10 тыс. руб. и составила 9 тыс. руб.

На рисунке 2.3. продемонстрирована динамика оборотных активов ООО "Мастер".

Рис. 2.3. Структура оборотных активов ООО "Мастер"

Завершая анализ состава и структуры активов ООО "Мастер" за 2009-2011 гг. на рисунке 2.4. продемонстрируем динамику внеоборотных активов, оборотных активов и валюты баланса.

Рис. 2.4. Структура активов ООО "Мастер" за 2009-2011 гг.

Уставный капитал организации оставался неизменным на всем промежутке исследования. Также в структуре баланса присутствует резервный капитал в сумме 2 тыс. руб.

Как на начало, так и на конец исследуемого периода в балансе предприятия присутствует нераспределенная прибыль. При этом ее уровень возрос на 323 тыс. руб. и составил 870 тыс. руб.

По строке 1410 баланса (краткосрочные заемные средства) – сумма заемных средств на 2011года возросла по сравнению с положением на 2009 года на 141 тыс. руб. и составила 302 тыс. руб.

Сумма кредиторской задолженности на 2011года сократилась по сравнению с положением на 2009 года на 4132 тыс. руб. и составила 23320 тыс. руб. Значительное снижение кредиторской задолженности на 2846 тыс. руб. произошло в период с 2010 года по 2011года. Наблюдается высокий удельный вес кредиторской задолженности. По состоянию на 2009 года ее сумма составляет 97.4 % общей стоимости имущества предприятия, а на 2011года – 95.2 %.

Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности в исследуемом периоде не изменилось. При этом по состоянию на 2009 года кредиторская задолженность превышает дебиторскую на 121.2 %, а по состоянию на 2011года на 374.5 %.

Уменьшение активов на 3668 тыс. руб. сопровождается одновременным уменьшением обязательств предприятия на 3991 тыс. руб.

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств.

Таблица 2.3 – Анализ ликвидности баланса предприятия ООО "Мастер" за 2009-2011 гг.

Наименование показателя		2009	2010	2011
А1. Наиболее ликвидные активы		19	8	9
А2. Быстрореализуемые активы		0	0	0
А3. Медленнореализуемые активы		28077	27226	24476
А4. Труднореализуемые активы		76	28	19
П1. Наиболее срочные обязательства		27452	26166	23320
П2. Краткосрочные пассивы		161	339	302
П3. Долгосрочные пассивы		0	0	0
П4. Постоянные пассивы		559	757	882
А1 >= П1   А2 >= П2   А3 >= П3   А4 <= П4	Условие  абсолютной  ликвидности  баланса	А1 < П1  А2 < П2  А3 >= П3  А4 <= П4	А1 < П1  А2 < П2  А3 >= П3  А4 <= П4	А1 < П1  А2 < П2  А3 >= П3  А4 <= П4

 

На конец 2010 года ООО "Мастер" не достигались условия абсолютной ликвидности баланса.

Ликвидность баланса на начало анализируемого периода можно охарактеризовать как недостаточную. При этом в ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени организации не удастся поправить свою платежеспособность. Однако следует отметить, что перспективная ликвидность отражает некоторый платежный излишек.