Элементы учетной политики и управленческий учет

     При составлении отчета по прибыли от обычной  деятельности в отчет  включаются данные о прочих доходах и расходах и сумме налога на прибыль.

     Сумма прибыли до налогообложения  определяется путем  прибавления к  прибыли от продаж прочих доходов и  вычитания из полученной суммы прочих расходов.

     Прибыль или убыток от обычной  деятельности определяется путем вычитания из суммы налогооблагаемой прибыли суммы налога на прибыль.

     Состав  прочих доходов и  расходов определен  ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. В  финансовом учете  прочие доходы и расходы отражаются на синтетическом счете 91.

     Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

     При решении вопроса  о целесообразности включения прочих доходов и расходов в отчет по прибыли  нужно иметь в  виду, что лишь небольшая  часть указанных  доходов и расходов имеет прямое отношение  к центрам прибыли  и может быть отнесена на них прямым путем.

     Основная  часть прочих доходов  и расходов носит централизованный характер и распределяется по центрам прибыли косвенными способами. При неудачно выбранной базе распределения таких прочих доходов и расходов они могут существенно исказить показатели прибыли соответствующих центров.

     Вместе  с тем включение  в отчетность центров прибыли неконтролируемых менеджерами центров прочих доходов и расходов может иметь и положительное значение, поскольку у них возникает заинтересованность в оценке обоснованности прочих расходов.

     В качестве одного из вариантов составления  отчета по центру прибыли  можно рекомендовать  составление указанного отчета с включением в него только тех  прочих доходов и  расходов, которые  имеют непосредственное отношение к соответствующему центру.

     Центры  прибыли вместо отчета о прибыли могут  составлять отчеты о  маржинальном доходе.

     Маржинальный  доход определяется путем вычитания из выручки от продаж продукции (работ, услуг) переменных расходов, связанных с производством и продажами продукции. Разница между маржинальным доходом и постоянными расходами называется остаточным доходом. При этом остаточный доход целесообразно исчислять с учетом и прямых, и косвенных постоянных расходов.

     Деление постоянных расходов на прямые и косвенные  осуществляется в зависимости от конкретных условий производственного процесса.

     Например, если оборудование используется только для производства определенного вида продукции, то все  расходы на обслуживание этого оборудования являются прямыми расходами — заработная плата рабочих, обслуживающих оборудование, сумма амортизации по оборудованию, сумма арендных платежей по нему и т.п.

     К косвенным постоянным расходам относятся  такие затраты, которые  распределяются между  видами продукции (работ, услуг) только расчетным  путем, — расходы на содержание администрации, суммы амортизации зданий и т.п.

     Таблица №4. Отчет центра прибыли о маржинальном доходе за месяц.

     Остаточный  доход от косвенных  расходов, как правило, позволяет более точно оценить деятельность центра прибыли по сравнению с показателем прибыли от производства, поскольку этот показатель не содержит неточностей, которые возникают при распределении косвенных расходов.

     Отчет о маржинальном доходе можно дополнить  показателями доходов  и расходов, на основании  которых возможно определить чистый доход центра прибыли.

     В целом по организации  отчет о прибыли за отчетный месяц целесообразно составлять по форме отчета по прибыли в составе бухгалтерской (финансовой) отчетности с включением в отчет показателей по смете и отклонений за месяц и с начала года (табл. №5):

     Таблица №5. Отчет о прибылях и убытках.

 
 
 
 
 
 

     2.5.7. Показатели оценки деятельности центров инвестиций.

     Центры  инвестиций — это структурные единицы самого высокого уровня крупных децентрализованных организаций: дочерние и зависимые общества головных организаций, филиалы и др. В практике западных стран к центрам инвестицией относятся также отделения транснациональных корпораций.

     Применительно к центрам инвестиций исходят из допущения, что они являются отдельными организациями. Поэтому центры инвестиций составляют обычные формы бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе отчет о прибыли.

     При сравнительной оценке деятельности отдельных  центров прибыли  суммы прибыли  этих центров часто  бывают несопоставимыми из-за различий в объемах производства и величины активов центров. В этой связи в настоящее время для оценки деятельности центров инвестиций в странах с рыночной экономикой используются четыре показателя:

     • прибыль;

     • рентабельность активов;

     • остаточная прибыль;

     • экономическая добавленная стоимость (ЭДС).

     В качестве первого  показателя в зависимости  от конкретных условий  деятельности используются показатели прибыли до налогообложения, прибыли от обычной деятельности или чистой прибыли.

     Показатель  рентабельности активов определяется как отношение прибыли к активам (П/А).

     В настоящее время  отмечены различные  подходы к выбору числителя и знаменателя  приведенного отношения.

      

     В зарубежной практике в качестве числителя  чаще всего используются показатели прибыли  до налогообложения и остаточного дохода до косвенных затрат. Наряду с ними некоторые организации принимают в расчет показатель чистой прибыли. В качестве активов (знаменателя формулы) используются показатели:

     •  стоимость активов по балансу;

     • стоимость активов по балансу плюс суммы амортизации по амортизируемым активам;

     •  действующие активы;

     • оборотный капитал плюс внеоборотные активы.

     В стоимость активов  по балансу амортизируемые активы (основные средства, нематериальные активы и доходные включения  в материальные ценности) включаются в остаточной стоимости, т.е. за вычетом начисленной по ним амортизации.

     Достоинство показателя балансовой стоимости активов  заключается в  том, что при его  использовании обеспечивается согласованность отражения активов в балансе с прибылью, исчисляемой с учетом начисляемой амортизации. Вместе с тем значение показателя рентабельности активов может постоянно увеличиваться вместе с увеличением сроков использования амортизирующих активов. У менеджера, стимулируемого за показатель рентабельности активов, может возникнуть стремление к использованию имеющихся активов вместо замены их новыми, более эффективными.

     В показатель стоимость  активов по балансу  плюс суммы амортизации  по амортизируемым активам  включаются амортизируемые активы в первоначальной, а не в остаточной стоимости. Благодаря этому исключается влияние сроков использования, амортизируемых активов на величину их рентабельности активов, а также методов начисления амортизации. У менеджера пропадает стимул противодействия приобретению новых активов. 

     Недостатки показателя первоначальной стоимости активов:

     • он не согласуется ни с балансом, ни с отчетом по прибыли, поскольку не включает суммы начисленной амортизации;

     • он приводит к двойному счету начисленной амортизационной суммы по амортизируемым активам (при начислении амортизации она уже была отнесена на активы), что искажает величину показателя рентабельности активов.

     Недостатки  показателя первоначальной стоимости активов оказываются более существенными, чем показателя их балансовой стоимости. Поэтому большая часть организаций при расчете рентабельности активов использует в качестве знаменателя балансовую стоимость активов.

     Следует отметить, что при  высокой инфляции первоначальная или остаточная стоимость амортизируемых активов не отражает их реальной стоимости. В этих условиях при расчете показателя рентабельности активов амортизируемые активы целесообразно включать в расчет по восстановительной стоимости.