Элементы учетной политики и управленческий учет

     Переговоры  о величине трансфертных цен нередко не дают положительного результата, особенно в тех случаях, когда продавец и покупатель технологически связаны между собой и не могут по своей воле выбирать делового партнера. В этих условиях для решения споров по трансфертным ценам целесообразно обращаться в арбитражный суд.

     2.5.9. Объекты калькулирования себестоимости продукции и калькуляционных единиц.

     Объекты калькулирования  — отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, незавершенное производство, работы и услуги, себестоимость которых определяется. Аналитический учет затрат на производство ведется, как правило, по объектам калькулирования. Можно открывать аналитические счета не на каждый объект, а на их группу.

     Для каждого объекта калькулирования необходимо правильно выбрать калькуляционную единицу, в качестве которой применяются:

• натуральные единицы (тонны, метры, штуки и т.п.);
• условно-натуральные единицы, исчисляемые с помощью коэффициентов (тысяча условных банок консервов, спирт 100-процентный и др.);
• стоимостные единицы (затраты на 1 рубль проданной продукции, на 1000 руб. стоимости запасных частей и т.п.);
• трудовые единицы (нормо-час, нормо-смена).

     Калькуляционные единицы могут  не совпадать с  учетной натуральной  единицей. В перерабатывающих организациях, например, учетной единицей является 1 кг продукции, а калькуляционной единицей — 1 тонна или 1 центнер. Применение укрупненных калькуляционных единиц упрощает составление плановых и отчетных калькуляций.

     2.5.10. Способы исчисления себестоимости отдельных видов продукции.

     В процессе калькулирования  исчисляется себестоимость  всей продукции, ее отдельных видов и единиц отдельных видов.

     При исчислении себестоимости  отдельных видов  продукции (работ, услуг) используются следующие способы: прямого расчета, суммирования затрат, нормативный, пропорционального распределения затрат, исключения стоимости попутной продукции из общей суммы затрат, комбинированный.

     Способ  прямого расчета. Сущность данного способа заключается в делении учтенных по статьям калькуляции затрат на количество единиц выпущенной продукции. Этот способ самый простой и точный, применяется в тех производствах, где выпускается один вид продукции. Его можно использовать также при производстве нескольких видов продукции, если можно осуществлять раздельный учет затрат по каждому виду продукции.

     Способ  прямого расчета  применяется, как  правило, при попроцессном методе учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

     Способ  суммирования затрат. При использовании данного способа себестоимость единицы продукции исчисляется путем суммирования затрат по отдельным статьям процесса производства или отдельным частям изделия. Например, себестоимость турбины определяется как сумма затрат на каждый технологический комплекс ее производства.

     Нормативный способ. Его сущность заключается в следующем: отдельные виды затрат на производство учитываются по текущим нормам; обособленно ведется оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм; учитываются изменения, вносимые в текущие нормы затрат; фактическая себестоимость продукции определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам с величиной отклонений от норм и величиной изменений норм.

     Способ  пропорционального  распределения затрат. При применении данного способа затраты на производство распределяются между видами продукции пропорционально какому-либо базису (объему производства от дельных видов продукции в натуральных показателях, стоимости произведенной продукции по ценам продажи и т.п.). Более детально сущность данного способа будет рассмотрена при изложении особенностей калькулирования в комплексных производствах.

     Способ  исключения стоимости попутной продукции из общей суммы затрат на производство применяется в производствах с комплексной переработкой исходного сырья в едином технологическом процессе, когда вырабатывается несколько видов продукции и, как правило, образуются отходы. Такие производства характерны для химической, горной, нефтеперерабатывающей, пищевой промышленности, цветной металлургии, животноводства.

     Для исчисления себестоимости  полученных в процессе переработки сырья  продуктов они  классифицируются на основную, попутную продукцию и отходы.

     В качестве основных признаков  классификации продукции  на основную и попутную целесообразно учитывать  целевое назначение продуктов переработки исходного сырья и материалов, общественную значимость этих продуктов и их стоимость, определяемую в значительной мере долей исходного сырья и материалов в составе вырабатываемых продуктов.

     С учетом этих признаков  под основной продукцией следует понимать продукцию, высокие потребительские качества которой определяют основную цель переработки исходного сырья и материалов и включают в себя большую часть их стоимости.

     Попутная  продукция —  это продукция, выработанная из исходного сырья и материалов вместе с основной, но отличающаяся от нее целевым назначением, потребительскими качествами и включающая в себя меньшую (по сравнению с основной продукцией) часть стоимости исходного сырья и материалов.

     Отходы  производства —  это остатки исходного сырья и материалов, имеющие сравнительно невысокую общественную полезность, дальнейшая переработка которых в основном производстве организации невозможна или экономически нецелесообразна.

     Классификация продукции, полученной из исходного сырья  и материалов, на основную, попутную продукцию и отходы, содержится в отраслевых инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

     При использовании способа  исключения стоимости  попутной продукции  себестоимость основной продукции определяется путем вычитания  из общей суммы затрат стоимости попутной продукции, оцениваемой по установленным ценам.

     Комбинированный способ предполагает использование различных способов исчисления себестоимости продукции. Особенно широко он используется в комплексных производствах. 
 

     2.5.11. Корректировка элементов учетной политики,

     используемых  в бухгалтерском финансовом учете.

     Формирование  учетной политики по учету затрат на производство и выпуск продукции в управленческом учете целесообразно осуществлять на основе учетной политики по финансовому учету. Особое внимание при этом обращается на следующие элементы:

• способ группировки затрат и списания затрат;
• перечень статей калькуляции;
• способ оценки незавершенного производства;
• способ оценки готовой и отгруженной продукции;
• вариант сводного учета затрат на производство;
• порядок и сроки погашения расходов будущих периодов;
• способы распределения косвенных расходов между отдельными объектами учета и калькулирования;
• методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

     Как правило, в управленческом учете указанные  элементы учетной  политики финансового учета используются без их корректировки. Вместе с тем организации могут применять в управленческом учете иные подходы к порядку учета, оценки, распределения соответствующих объектов учета. В этом случае скорректированные элементы учетной политики финансового учета должны быть указаны в составе элементов учетной политики по управленческому учету. 
 
 
 

     2.6. Выбор техники, формы и организации управленческого учета.

     Разработка  рабочего плана счетов. Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрена возможность формирования расходов по обычным видам деятельности на счетах: 20-29, 20-39.

     При использовании счетов 20—39 рекомендуется счета 30—39 применять для учета расходов по элементам затрат.

     Для целей управленческого  учета организации  могут вводить новые синтетические счета, используя свободные коды счетов.

     На  основе системы субсчетов, предусмотренной  утвержденным планом счетов, организации  определяют перечень используемых субсчетов, при необходимости  объединяя, исключая или добавляя новые  субсчета, а также их кодовые обозначения.

     Выбор формы управленческого  учета. Организации самостоятельно выбирают или разрабатывают форму управленческого учета, под которой понимают перечень применяемых учетных регистров, их построение, последовательность и способы записи в них.

     Организация управленческого  учета. Организации самостоятельно формируют структуру службы, занимающейся управленческим учетом.

     В средних и крупных  организациях в состав службы управленческого  учета можно включить следующие группы (отделы, бюро, сектора): планирования, материальную, учета труда и его оплаты, производственно-калькуляционную, учета продажи продукции, аналитическую.

     Группа  планирования составляет главный бюджет, охватывающий основную деятельность организации, бюджеты структурных подразделений организации и другие частные бюджеты (бюджеты продаж, закупок, производственный и т.п.), операционный бюджет, который детализируется посредством частных бюджетов статьи доходов и расходов и представляется в виде прогноза прибылей и убытков, финансовый бюджет, прогнозирующий денежные потоки организации на планируемый период, специальные бюджеты для отдельных видов деятельности или программ (социального развития, научно-исследовательских работ и т.п.).

     Материальная  группа выполняет следующие функции:

• выбирает поставщиков материальных ресурсов, контролирует их поступление, хранение и использование;
• разрабатывает нормы расхода сырья и материалов на осуществление производственной деятельности, нормы наличия сырья и материалов на складах;
• принимает участие в выборе и разработке форм первичных документов и учетных регистров для учета поступлении, наличия и отпуска всех видов сырья и материалов;
• разрабатывает формы отчетов о расходе сырья и материалов;
• выбирает цены для оприходования и расхода сырья и материалов.

     Группа учета затрат труда и его оплаты занимается нормированием труда, определяет расценки для оплаты труда, ведет учет затрат труда по установленным объектам учета, контролирует использование фонда заработной платы, принимает участие в разработке форм первичных документов, учетных регистров и отчетов по труду и заработной плате.

     Производственно-калькуляционная  группа определяет перечень центров затрат и центров ответственности, устанавливает статьи затрат по каждому центру затрат, разрабатывает формы учетных регистров и отчетов по затратам и выпуску продукции, осуществляет калькулирование себестоимости продукции по центрам затрат и организации в целом и контроль эффективного использования производственных ресурсов.

     Группа  учета продажи продукции определяет порядок учета выпуска и продажи продукции, состав покупателей, исчисляет фактические затраты на продажи продукции, себестоимость проданной продукции по ее видам, зонам продажи, разрабатывает формы отчетов по продаже продукции, выявляет прибыль и рентабельность по продаже отдельных видов продукции, структурным подразделениям, организации в целом.

     Аналитическая группа анализирует эффективность деятельности каждого центра затрат, структурного подразделения и организации в целом, вы являет резервы повышения эффективности использования всех видов ресурсов по всем подразделениям организации и организации в целом, принимает участие в разработке бюджетов организации (совместно с группой планирования).

     Первичные документы в управленческом учете целесообразно составлять в соответствии с требованиями ФЗ «О бухгалтерском учете» (п. 2 ст. 9). К управленческому учету в полной мере следует отнести п. 4 ст. 10 этого Закона, согласно которому содержание учетных регистров и внутренней отчетности признается коммерческой тайной.