Элементы учетной политики и управленческий учет

     P_i=P:(Q_i×K_i),

где Р_i — фактический расход сырья и материалов на i-е изделие;

Р — фактический расход сырья и материалов на все виды продукции;

Q —  количество выпущенных изделий;

К — коэффициент содержания.

     Коэффициентный  способ распределения  материалов между  видами продукции  применяется в  электроэнергетике, полиграфическом производстве, издательской деятельности и т.д.

     В электроэнергетике  все виды топлива  (газ, уголь, мазут и др.) приводятся к единому измерителю путем пересчета на условное топливо, а затем данные о расходе топлива в условном измерении используются для определения коэффициента его расхода на единицу энергии.

     Стоимость израсходованных  в производстве сырья и материалов отражается за вычетом стоимости возвратных отходов.

     Отходы  подразделяются на возвратные и безвозвратные. Возвратными называются отходы, которые могут быть использованы предприятием или реализованы на сторону (обрезки, стружки и др.). Безвозвратными называются отходы, которые невозможно или нецелесообразно использовать при существующей технике, технологии и организации производства (распыл, угары и др.). Оценка возвратных отходов осуществляется в зависимости от их характера и направления использования. Безвозвратные отходы оценке не подлежат.

     Количество  и стоимость возвратных отходов по каждому виду продукции целесообразно определять прямым путем, а при невозможности — распределять по видам продукции пропорционально количеству и стоимости израсходованных сырья и материалов.

     Расход  вспомогательных  материалов учитывается  обычно так же, как  и основных. Однако между объектами  калькуляции они  распределяются, как  правило, косвенным  путем: пропорционально сметным ставкам, которые устанавливаются на единицу продукции исходя из нормы расхода вспомогательных материалов на технологические цели и их плановой себестоимости. Ставки пересматриваются по мере изменения норм расхода или цен.

     Если  затраты на вспомогательные материалы составляют значительную величину, то они могут быть выделены в самостоятельную статью калькуляции. В этом случае стоимость израсходованных вспомогательных материалов распределяется между видами продукции так же, как и стоимость основных материалов.

     По  статье «Топливо и  энергия на технологические  цели» отражается стоимость израсходованного топлива, горячей и холодной воды, пара, сжатого воздуха, холода, непосредственно расходуемой в процессе производства продукции. Расход различных видов энергии по отдельным цехам и другим участкам определяется по счетчикам и приборам.

     При отсутствии счетчиков  и приборов энергетические ресурсы распределяются между соответствующими объектами способами, в большей мере соответствующими особенностям производства, — пропорционально числу отработанных машино-часов, нормативным (сметным) ставкам на единицу продукции, объему работы механизмов с учетом их мощности и др.

     Стоимость топлива и энергетических расходов распределяются между отдельными видами продукции в ведомости распределения услуг вспомогательных производств и хозяйств. При этом энергетические расходы распределяются между отдельными видами продукции исходя из норм их расхода и действующих цен.

2.5. Элементы учетной  политики по учету  затрат на производство и выпуск продукции.

     По  учету затрат на производство и выпуск продукции  элементами учетной  политики являются:

     • центры ответственности;

     • перечень центров затрат;

     • ответственные за расходы по каждому центру затрат;

     • регулируемые и контролируемые расходы по каждому центру затрат;

     • сметы затрат, порядок учета фактических расходов и формы отчетов по центрам затрат;

     • отчетность по центрам прибыли;

     • показатели оценки деятельности центров инвестиций;

     • трансфертная цена;

     • объекты калькулирования себестоимости продукции и калькуляционных единиц;

     • способы исчисления себестоимости отдельных видов продукции;

     • корректировка элементов учетной политики, используемых в бухгалтерском финансовом учете.

2.5.1. Центры ответственности.

     Центр ответственности — это часть организации, выделяемая в учете для контроля за ее деятельностью. В каждом центре ответственности осуществляются расходы, и производится продукция (выполняются работы, оказываются услуги). Затраты каждого центра ответственности обязательно измеряются и контролируются менеджером центра или исполнителем. Однако произведенную продукцию (выполненную работу, оказанную услугу) не всегда можно измерить в качестве дохода центра ответственности. Например, практически невозможно выразить в качестве дохода услуги, оказываемые бухгалтерией. Не все центры ответственности, соизмеряющие расходы и доходы, могут принимать решения по использованию полученной прибыли.

     По  принципу возможности  и целесообразности исчисления прибыли  и ее использования  центры ответственности подразделяются на три вида:

     • центр затрат;

     • центр прибыли;

     • центр инвестиций.

     В центрах затрат контролируются, как правило, только их расходы. Их основной целью является минимизация затрат.

     В центрах прибыли  менеджер контролирует не только затраты, но и доходы. Сопоставлением доходов и расходов по центру определяется прибыль. Основной целью центра прибыли является получение максимально высокой прибыли.

     Центры  инвестиций контролируют не только затраты, доходы и прибыль, но и  использование прибыли, в том числе инвестиции в собственные активы. Центрами инвестиций являются дочерние организации и другие достаточно самостоятельные части головной организации.

     По  принципу осуществления  производственных функций можно выделить следующие центры ответственности: снабжения, производства, сбыта продукции, управления.

     Центр ответственности  за снабжение планирует, учитывает и контролирует закупки товарно-материальных ценностей, их хранение, затраты по закупке  и хранению материальных ценностей, их отпуск в производство.

     Центр ответственности  за производство планирует, учитывает и контролирует затраты на производство продукции, объем и ассортимент выпускаемой продукции, ее качество, исчисляет ее себестоимость.

     Центр ответственности  за сбыт продукции (центр  продаж) планирует, учитывает и контролирует затраты на продажу продукции (работ, услуг), объем и структуру проданной продукции, выручку от продаж, рентабельность проданной продукции и ее отдельных видов. Центр продаж иногда называют центром доходов.

     Центр управления (служба главного технолога, бухгалтерия, служба управленческого учета и т.д.) планирует, учитывает и контролирует затраты на их функционирование и определяет эффективность своей деятельности.

     Основа  функционирования центров  ответственности  — сопоставление фактических затрат с расходами по смете. Смета является, в сущности, финансовым планом каждого центра ответственности. При составлении смет во внимание принимают, как правило, только затраты, контролируемые соответствующим центром.

     Особенно  важно применять гибкие сметы, позволяющие пересчитывать ожидаемые затраты на фактический объем производства. Для пересчета затраты делят на переменные, полупеременные и постоянные. При пересчете затрат переменные расходы умножаются на коэффициент фактического измерения объема производства; полупеременные расходы — на коэффициент фактического изменения объема производства и коэффициент зависимости данного вида расходов от объема производства; постоянные расходы корректировке не подлежат.

     Сопоставление фактических затрат с затратами по смете осуществляется в отчете об исполнении сметы. Обычно в отчете указываются наименование контролируемых затрат, затраты по смете, фактические расходы и отклонение фактических затрат от сметных.

     Таблица №2.

     Центры  прибыли помимо отчета об исполнении сметы составляют отчеты по прибыли. Система учета по центрам ответственности может быть эффективным средством управления затратами и прибылью, если будут обеспечены:

     • обоснованный выбор перечня центров ответственности;

     • обоснование сметы затрат по центрам, стимулирующие правильный выбор контролируемых расходов;

     • обоснованный выбор ответственных за расходы, доходы и прибыль;

     • взаимосвязь отчетности центров ответственности различных уровней;

     • функционирование системы учета по центрам ответственности параллельно с системой финансового учета.

2.5.2. Перечень центров затрат.

     Центр затрат — это любая единица деятельности организации, выделяемая в учете для осуществления контроля за затратами данной единицы. Предполагается, что в этой единице можно организовать нормирование, планирование, учет использованных ресурсов, оценку их использования и определить ответственного за расходы.

     Центром затрат может быть отдельное рабочее место, например по сборке какого-либо объекта, отдельная производственная операция или несколько операций, имеющих одинаковую характеристику, отдельный станок или группа станков, бригада, участок, цех или другая часть организации.

     В качестве центра затрат может выступать организационная единица организации (бригада, участок, отделение, цех и др.) или соответствующая организационная единица подразделяется на отдельные центры затрат. Основой выделения центров затрат является единство выполнения операций и функций и используемого оборудования.

     Выбор центров затрат зависит  от организационных и других особенностей организации, а также от целей, поставленных ее руководством. Следует при этом учитывать, что с увеличением центров затрат эффективность контроля за затратами повышается с одновременным увеличением расходов на ведение учета. Менеджеры должны установить оптимальное сочетание затрат на ведение учета с эффективным контролем затрат по каждому центру затрат.

     На  выбор центров  затрат большое влияние оказывает возможность закрепления ответственности руководителей структурных подразделений и исполнителей за затраты по каждому центру. В связи с этим центры затрат создаются в соответствии с детализированной схемой организации предприятия и перечнем должностных обязанностей каждого его работника. При необходимости в должностные инструкции работников вводятся соответствующие изменения.