Инвентаризация

ign="justify">       На счетах учета товарно-материальных ценностей, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально ответственных лиц (в пути, товары отгруженные и др.), могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами: по находящимся в пути - расчетными документами поставщиков или другими, их заменяющими документами, по отгруженным — копиями предъявленных покупателям документов (платежных поручений, векселей и т. д.), по просроченным оплатой документам — с обязательным подтверждением учреждением банка; по находящимся на  складах сторонних организаций — сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации.

     Предварительно  должна быть произведена сверка этих счетов с другими корреспондирующими счетами. Например, по счету «Товары  отгруженные» следует установить, не числятся ли на этом счете суммы, оплата которых почему-либо отражена да других счетах («Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т. д.), или суммы за материалы и товары, фактически оплаченные и полученные, но числящиеся в пути. Описи составляются отдельно на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций.

     В описях на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, а также перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета.

     В описях на товарно-материальные ценности, отгруженные и не оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке указываются покупатель, наименование товарно-материальных ценностей, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа.

     Товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других организаций, заносятся в описи на основании документов, подтверждающих, сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях на эти ценности указываются их наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дата принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов.

     Сличительная  ведомость составляется при инвентаризации товарно-материальных ценностей при выявлении отклонений от учетных данных.

     В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.

     Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с  их оценкой в бухгалтерском учете.

     При оформлении результатов инвентаризации применяются единые регистры, в которых объединены показатели инвентаризационных описей и сличительных ведомостей.

     На  ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), составляются отдельные сличительные ведомости.

     Сличительные  ведомости могут быть составлены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и вручную.

     Сличительные  ведомости в ООО «ТД «Чебоксарский  мясокомбинат» составляются вручную. 
 

2.3. Отражение результатов инвентаризации в учете 

     Результаты  инвентаризации отражаются в учете  и отчетности того месяца, в котором  была закончена инвентаризация, а  по годовой инвентаризации - в годовом  бухгалтерском отчете.

      Выявленные  излишки товарно-материальных ценностей нужно оприходовать по рыночной цене на дату проведения инвентаризации. Стоимость такого имущества увеличивает налогооблагаемые доходы организации. Поэтому с полученного внереализационного дохода надо заплатить налог на прибыль. Такое требование содержит пункт 20 статьи 250 Налогового кодекса РФ.

     По  результатам инвентаризации составляются бухгалтерские проводки. Оприходование излишков товаров относится в доход предприятия:

     Дт 41 "Товары" Kт 91 "Прочие доходы и расходы".

       Если в ходе инвентаризации выявлена недостача товарно-материальных ценностей, то стоимость недостающего имущества сначала нужно отразить на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

    Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» предназначен для обобщения информации и наличие сумм недостач, хищения и потерь от порчи ценностей, выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, не зависимо от того подлежат они отнесению на счета затрат или виновных лиц. Порядок списания сумм недостач, хищений и  потерь от порчи ценностей регулируется  законодательством и учредительными документами.

      По дебету 94 «Недостачи и потери  от порчи ценностей» проводятся суммы по недостающим (похищенным) или полностью испорченным товарно-материальных ценностям по балансовой (покупной) стоимости.

    По  кредиту 94 «Недостачи и потери от порчи  ценностей» производится списания сумм недостач.

    Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» пассивный, в балансе указывается  в пассиве в разделе V «Краткосрочные обязательства» по строке «Займы и кредиты».

    А затем недостачу списывают. Как это делают, зависит от того, обнаружена недостача в пределах установленных норм или нет.

     Недостача товаров отражается записью:

     Дт 94 "Недостачи и потери от порчи  ценностей"

     Kт 41 "Товары".

     ООО «ТД «Чебоксарском мясокомбинат»  сделал следующие ошибочные бухгалтерские поводки при отражение недостачи:

1. по магазину №3 Пятачок

 Дт 94 Кт 41 на сумму 1247-46.

2. по магазину №12 Пятачок

Дт 94 Кт 41 на сумму 1508-59.

Бухгалтеру  необходимо было сделать следующую корреспонденцию счетов:

1. по  магазину №3 Пятачок 

Дт 94 Кт 41 на сумму 843 -80

Дт 41 Кт 42 на сумму  285 5 

2. 1. по  магазину №12  Пятачок 

Дт 94 Кт 41 на сумму 1070-61

Дт 41 Кт 42 на сумму  285 5 

     Некоторые учебники предлагают проведение следующих записей по отражению недостач.

1. по  магазину №3 Пятачок 

Дт 94 Кт 41 на сумму 1247 -46

Дт  94 Кт 42 на сумму 285 5 

2. 1. по  магазину №12  Пятачок 

Дт 94 Кт 41 на сумму 1508-59

Дт 94 Кт 42 на сумму 285 5 

     Ошибочные бухгалтерские записи повлияли на исчисление чистой прибыли.

     Также необходимо восстановить НДС, ранее принятый к вычету из бюджета.

     При выявление, результатов инвентаризации и составление бухгалтерских проводок на ООО «ТД «Чебоксарском мясокомбинат» были допущены следующие бухгалтерские ошибки в учетных записях:

1. Не восстановлен  НДС ранее принятый к вычету из бюджета на общую сумму 296-73;

 

Дт 68 Кт 19 на сумму 285 5   по магазину №3 Пятачок

Дт 68 Кт 19 на сумму 85 5  по       по магазину №12  Пятачок

     Тем самым увеличили сумму НДС ранее принятый к вычету из бюджета.

     Недостачи могут быть списаны в дальнейшем за счет различных источников.

     На  основании подпункта «а» пункта 3 статьи 12 Закона № 129-ФЗ, недостачи в пределах норм естественной убыли нужно списать на затраты или на расходы по продаже. Нормы естественной убыли для целей бухгалтерского учета были утверждены соответствующими министерствами и ведомствами и действуют до сих пор. При этом сумму недостачи определяют исходя из фактической себестоимости материалов или продажных цен товаров.

     Налоговый учет с 2002г. ООО «ТД «Чебоксарский мясокомбинат» ведет согласно подпункта 2 пункта 7 статьи 254 Налогового кодекса РФ позволяет уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму недостачи материалов. Но только если эта сумма соответствует нормам естественной убыли, утвержденным Правительством РФ. Однако эти нормы Правительство РФ до сих пор не утвердило. А те нормы, которые применяют в бухучете с введением главы 25 Налогового кодекса РФ, с 1 января 2002 года для целей налогообложения утратили силу. Ведь они утверждены не Правительством РФ. Такая позиция высказана в письме Минфина России от 28 февраля 2002 г. № 04-02-06/1/35. Поэтому при проведении инвентаризации и обнаружение недостачи, которая соответствует нормам естественной убыли, ее можно списать на затраты в бухучете, в налоговом же учете любую недостачу материалов вам придется считать сверхнормативной.

     В ноябре Правительство РФ выпустило постановление № 814, в котором обязало соответствующие министерства, и ведомства утвердить нормы естественной убыли для целей налогообложения до 1 января 2003 года. Предполагается, что эти нормы вступят в действие задним числом, с 1 января 2002 года. Поэтому, скорее всего организации получат возможность скорректировать налоговую базу за 2002 год и пересчитать налог на прибыль.

     Теперь  о НДС. Сейчас, когда нормы Правительство  РФ еще не утвердило, принятый к вычету «входной» налог по недостающим материалам в пределах норм естественной убыли необходимо применять.

     Недостачи в пределах норм естественной убыли (при их наличии) относятся на затраты организации, что фиксируется записью:

     Дт  44 "Расходы на продажу"

     Kт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

     В настоящее время ООО «ТД «Чебоксарский  мясокомбинат» не применяет нормы  естественной убыли в связи с распоряжением директора.

     Сверхнормативная  убыль в ООО «ТД «Чебоксарский мясокомбинат» относится за счет виновных лиц, что отражается записью:

     Дт 73-2 "Расчеты по возмещению Материального  ущерба"

     Kт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

     Согласно  инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. №94 счет 73 " Расчеты с персоналом по прочим операциям" предназначен для обобщения информации обо всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.

           К счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" могут быть открыты субсчета:

     73-1 "Расчеты по предоставленным  займам"

     73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"

     На  субсчете 73-2 «Расчеты по возмещению материального  ущерба» учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов имущества.

     При отсутствии виновных лиц недостачи  сверх норм отражаются:

     Дт 91 "Прочие доходы и расходы"

       Кт 94 "Недостачи и потери от  порчи ценностей".

     При отражении разницы между рыночной ценой недостающих материальных ценностей и балансовой стоимостью:

     Дт 73 "Расчеты по возмещению материального  ущерба"

     Кт 98 -4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимости по недостачам ценностей"

     В ООО «ТД «Чебоксарский мясокомбинат» не были проведены следующие бухгалтерские проводки: