Долгосрочные финансовые вложения в организации отсутствуют, поэтому
по строке 1170 также ставится прочерк.
В 2011 году по решению комиссии
организации было принято решение ликвидировать объект в ходе
его физического износа первоначальной
стоимостью 120 000 руб., срок полезного использования 60
мес. Объект эксплуатировался с 1 октября
2007 г. по 1 октября 2011 г. расходы по ликвидации
и демонтажу составили 13 900 руб. В результате
получен убыток в сумме 37 000 руб. Поскольку
объект эксплуатировался в течении 48 месяцев,
то для целей налогообложения убыток равномерно
признается в течении 12 месяцев в сумме
3158,33 (37 900,00 руб./ 12 мес.).
Различие в признании расходов
в бухгалтерском и налоговом учете приводит к образованию
вычитаемой временной разницы и необходимости отражения в
учете отложенного налогового актива:
Таблица 6.
| |
Наименование хоз-ной операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
В октябре 2011 г. |
1 |
Отражен отложенный налоговый актив |
09 «Отложенные налоговые активы» |
68«Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» |
9 096,00 (37 900 * 24%) |
В течении 12 месяцев, начиная
с ноября 2011 г. |
2 |
Погашен отложенный налоговый актив |
68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет
«Расчеты по налогу на прибыль» |
09 «Отложенные налоговые активы» |
758,00 (9 096/12 мес.) |
Следовательно, дебетовое сальдо
по счету 09 «Отложенные налоговые активы»
составляет 7 580 руб. (9 096 руб. – 1 516 руб.(758
руб.* 2 мес.)). Этот показатель отражается
по строке 1180 «Отложенные налоговые активы»
баланса.
По строке 1190 «Прочие внеоборотные
активы» ставится прочерк.
По строке 1100 «Итого по разделу
I» отражается стоимость всех внеоборотных
активов организации: 104 700 руб. + 290 100 руб.
+ 7 580 руб. = 402 380 руб.
Затем заполняется раздел II
«Оборотные активы».
Строка 1210 «Запасы» отражает
стоимость материально-производственных
запасов и расходов в незавершенном производстве
ООО «Звезда» и составит
629 955 руб.
Дебетовый остаток по счету
19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
отсутствует, поэтому по строке 1220 баланса
ставится прочерк.
Краткосрочная дебиторская задолженность
на конец отчетного периода складывается из суммы выданных
поставщикам авансов (дебетовое сальдо
по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»)
– 107 050 руб., и не оплаченной покупателями
продукции (дебетовое сальдо по счету
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»)
- 686 690 руб.
Показатель по строке 1230 «Дебиторская
задолженность (платежи по которой ожидаются
в течение 12 месяцев после отчетной даты)
составляет 793 740 руб. (107 050 руб. + 686 690 руб.).
Краткосрочные финансовые вложения
у ООО «Звезда» отсутствуют, поэтому по
строке 1240 баланса ставится прочерк.
Показатель строки 1250 «Денежные средства
и денежные эквиваленты» организации равняется сумме остатка денежных
средств на расчетном счете и в кассе – 1
564 080 руб. (1 530 490 руб. + 33 590 руб.).
Прочие оборотные активы отсутствуют,
поэтому по строке 1260 баланса ставится прочерк.
Сумма показателей раздела II
«Оборотные активы» отражается по строке
1200 «Итого по разделу II»:
629 955 руб. + 793 740 руб. + 1 564 080 руб.
= 2 987 775 руб.
Теперь определим общую величину
актива баланса, которая равняется сумме внеоборотных и оборотных
активов: 402 380 руб. + 2 987 775 руб. = 3 390 155 руб.
Эта величина отражается по строке 1600 «БАЛАНС».
Затем заполняется раздел «Пассив»,
подраздел III «Капитал и резервы».
По строке 1310 «Уставный капитал»
отражается величина уставного капитала
ООО «Звезда» (кредитовое сальдо по счету
80 «Уставный капитал») в сумме 100 000 руб.
Сальдо по счету 81 «Собственные
акции (доли)» в организации отсутствует,
поэтому строка 1320 пассива баланса не
заполняется.
По строке 1350 «Добавочный капитал»
отражается величина кредитового остатка по
счету 83 «Добавочный капитал» - 173 300 руб.
Величина резервного капитала
ООО «Звезда» согласно учредительным документам
составляет 13 100 руб и отражается по строке
1360.
По состоянию на 31 декабря 2011
г. нераспределенная прибыль ООО «Звезда»
(кредитовое сальдо по счету 84 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)») составила
1 607 203 руб. Данный показатель отражается
по строке 1370 пассива баланса.
Итоговая величина раздела III
«Капитал и резервы» отражается по строке
1300 в сумме 1 893 603 руб. (100 000 руб. + 173 300 руб.
+ 13 100 руб. + 1 607 203 руб.).
Долгосрочные обязательства в
организации отсутствуют, поэтому раздел
IV «Долгосрочные обязательства» не заполняется, в строках 1410,
1420, 1430, 1450 ставятся прочерки.
Затем заполняется раздел V «Краткосрочные
обязательства».
В 2011 году ООО «Звезда» взял
и погасил краткосрочный кредит на сумму
3 500 000 руб., сальдо по счету 66 «Расчеты
по краткосрочным кредитами займам» отсутствует,
следовательно, в строке 1510 «Заемные средства»
ставится прочерк.
Величина кредиторской задолженности
по строке 1520 составляет 1 470 352 руб.
По строке 1530 «Доходы будущих периодов»
отражается величина остатка по счету 98
«Доходы будущих периодов» в сумме 26 200
руб.
Прочие краткосрочные обязательства
в организации отсутствуют, в строке 1550
также ставится прочерк.
Таким образом, строка 1500 «Итого
по разделу V» равняется сумме краткосрочных
обязательств организации: 1 470352 руб. +
26200 руб. = 1496552 руб.
Теперь определим общую величину
пассива баланса, которая равняется сумме
III и V раздела баланса: 1 893 603 руб. + 1 496 552руб.
= 3 390 155руб. Эта величина отражается по
строке 1700 «БАЛАНС» и равна показателю
строки 1600 актива баланса.
Кроме того, часть ценностей ООО «Звезда»
числится на забалансовых счетах и отражается
в балансе в «Справке о наличии ценностей,
учитываемых на забалансовых счетах».
start="3"
Составление
«Отчета о прибылях и убытках»
ООО «Звезда» занимается производством
строительных материалов .Выручка от реализации продукции
собственного производство ООО «Звезда»
за 2011 г. составила 19 609 890 руб. (Дт 62 «Расчеты
с покупателями и заказчиками» Кт 90 «Продажи»,
субсчет «Выручка»), в том числе НДС 2 991
400 руб. (Дт 90 «Продажи», субсчет «НДС» Кт
68 «Расчеты по налогам и сборам»). Показатель
строки 2110 формы № 2 составит 16 618 490 руб.
(19 609 890 руб. – 2 991 400 руб.).
Себестоимость, реализованной продукции
составила 12 310 035 руб.(Дт 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость» Кт
43 «Готовая продукция»). Показатель отражается
по строке 2120 в круглых скобках.
Таким образом, валовая прибыль
(строка 2100) составила 4 308 455 руб. (16 618 490
руб. – 12 310 035 руб.)
В соответствии с учетной политикой
коммерческие и управленческие расходы ежемесячно списываются
в дебет счета 90 «Продажи».
По строке 2210 отражается кредитовый
оборот по счету 44 «Расходы на продажу»
- 1 140 900 руб.
По строке 2220 отражается кредитовый
оборот по счету 26 «Общехозяйственные расходы»
- 1 382 700 руб.
Финансовый результат от продажи продукции
(строка 2200) составил 1 784 855 руб. (4 308 455 руб.
– 1 140 900 руб. – 1 382 700 руб.).
Доходы от участия в других организациях
отсутствуют строка 2310 не заполняется.
Доходы, связанные с получением
процентов в ООО «Звезда» отсутствуют,
соответственно по строке 2320 ставится
прочерк.
В течении года в ООО «Звезда»
были начислены проценты по кредиту, сумма
которых составила 11 220 руб. Данная величина
отражается по строке 2330 в круглых скобках.
В отчетном периоде организация ликвидировала
объект в ходе его физического износа, в результате
чего был получен убыток в сумме 42 900 руб.
и оприходованы материалы в сумме 5 000 руб.
Прочие доходы организации за 2011 г. составили
5 000 руб. и отражаются по строке 2340 «Прочие
доходы».
За 2011 год налог на имущество составил
6 200 руб. Штрафы, уплаченные за нарушение
условий хозяйственных договоров составили
5 900 руб. В рамках благотворительной деятельности
было перечислено 10 000 руб.
Таким образом, прочие расходы
(строка 2350) составили 65 000 руб.(42 900 руб.
+ 6 200 руб. + 5 900 руб. +10 000 руб.). Данный показатель
равняется обороту по счету 91 «Прочие
доходы и расходы» за минусом начисленных
процентов по кредиту.
Дебетовое сальдо по счету 09
«Отложенные налоговые активы» составило
7 580 руб. данный показатель отражается
по строке 2450.
Отложенные налоговые обязательства отсутствуют.
За отчетный период текущий налог на
прибыль составил 418 852 руб. (1 713 635 руб.*24%
+ 7 580 руб.).
Чистая прибыль отчетного периода составила
1 287 203 руб. (1 713 635 руб. -7 580 руб. – 418 852 руб.).
Показатели графы 4 «За аналогичный период
предыдущего года» переносятся аналогичные
данные из формы № 2 «Отчета о прибылях
и убытках» за 2010 г. Все показатели отражены
в форме в тысячах рублей.
Заключение
Бухгалтерская отчетность является
«зеркалом» любой организации, по ней можно судить
об изменениях, происходящих с активами
и обязательствами, доходами и расходами
организации. Поэтому, при ее составлении
следует придерживаться некоторых требований.
Бухгалтерская отчётность должна
давать достоверное и полное представление
о финансовом положении организации, финансовых
результатах её деятельности и изменениях
в финансовом положении. При недостаточности
данных для формирования достоверного
и полного представления о финансовом
положении и результатах деятельности
организации, сформированных исходя из
правил ПБУ 4/99, она вправе включить самостоятельно
дополнительные показатели и пояснения.
Таковыми могут быть расшифровки отдельных
статей бухгалтерского баланса и отчёта
о прибылях и убытках.
при формировании бухгалтерской отчётности должно соблюдаться требование нейтральности: информация, содержащаяся в отчётности, должна отвечать
интересам разных групп пользователей.
бухгалтерская отчётность организации
должна содержать показатели деятельности
всех филиалов, представительств и иных
подразделений, включая выделенные на
отдельные балансы;
существенные показатели об активах,
обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных
операциях должны приводиться обособленно.
При этом показатель считается существенным,
если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчётной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения.
по каждому числовому показателю
бухгалтерской отчётности должны быть
приведены данные минимум за два года
– отчётный и предшествующий отчётному.
Исключением является отчёт, составляемый
за первый отчётный период. В нём приводятся
данные лишь за отчётный период. Организация
вправе принять решение сопоставлять
данные и за более продолжительный период
времени – три года, четыре и т.д. Для отражения
этих данных в используемые формы бухгалтерской
отчётности включаются дополнительные
графы и строки.
При несопоставимости данных
за отчётный и предшествующий периоды вторые
подлежат корректировке по правилам, установленным
нормативными актами по бухгалтерскому
учёту. Каждая существенная корректировка
подлежит раскрытию в пояснениях с указанием
причин, вызвавших её.