Годовая бухгалтерская отчетность предприятия: порядок её составления и представления

6. Итого (строка 3320 =  строка 3321 + строка 3322 + строка 3323 + строка 3324 + строка 3325 + строка 3326 + строка 3327).

В том числе (строка 3321, строка 3322, строка 3323, строка 3324, строка 3325, строка 3326, строка 3327):чистая прибыль (строка 3321) – указывается сумма убытка отчетного года, уменьшающего сумму нераспределенной прибыли организации; переоценка имущества (строка 3322) – указывается сумма уценки объектов ОС и НМА.

Сумма уценки относится на добавочный капитал организации в сумме не превышающей суммы дооценки, если ранее производилась дооценка данных объектов.

Расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала (строка 3323) – указывается сумма расходов, не включаемых в финансовый результат отчетного периода.[19]

Таким расходом может быть, например, положительная разница, возникающая  в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости  активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ, в рубли, если она  относится на прочие доходы в связи  с прекращением деятельности компании за пределами РФ.

Эта разница уменьшает добавочный капитал организации по счету 83 «Добавочный  капитал» (п.19 ПБУ 3/2006).

Уменьшение номинальной стоимости акций (строка 3324) – указывается сумма уменьшения собственного капитала, возникшая за счет уменьшения номинальной стоимости акций (долей).

Уменьшение количества акций (строка 3325) – указывается сумма уменьшения собственного капитала, возникшая за счет уменьшения количества акций (погашения долей).

Реорганизация юридического лица (строка 3326) – указывается сумма уменьшения капитала, возникшая при реорганизации компании в форме присоединения/выделения.

Дивиденды (строка 3327) – указывается сумма уменьшения капитала, связанная с распределением чистой прибыли в пользу акционеров (участников, учредителей).

Изменение добавочного капитала (строка 3330) – указывается сумма изменений добавочного капитала, которые не влияют на изменение величины капитала в целом и отражаются в виде положительного и отрицательного значений по разным столбцам данной строки.

Изменение резервного капитала (строка 3340) – указывается сумма изменений резервного капитала, которые не влияют на изменение величины капитала в целом и отражаются в виде положительного и отрицательного значений по разным столбцам данной строки.

Величина капитала на 31 декабря 2011 г. (строка 3300) – отражаются суммы показателей величины собственного капитала организации на конец отчетного периода по видам:

1. Уставный капитал;

2. Собственные акции, выкупленные у акционеров;

3. Добавочный капитал;

4. Резервный капитал;

5. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Суммы, отраженные в строке 3300 должны соответствовать данным регистров бухгалтерского учета, т.е. остаткам по счетам:

1. Кт 80 «Уставный капитал»;

2. Дт 81 «Собственные акции, выкупленные у акционеров»;

3. Кт 82 «Резервный капитал»;

4. Кт 83 «Добавочный капитал»;

5. Кт/Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

на 31 декабря 2011 (отчетного) года.

Раздел II «Корректировки в  связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок».

В разделе 2 отчета об изменениях капитала, отражаются изменения собственного капитала организации в предыдущих отчетных периодах, вызванные:

1. изменениями в учетной политике организаций (в целях сопоставимости показателей);

2. корректировками, исправляющими ошибки, допущенные в предыдущих отчетных периодах.

В пояснениях к бухгалтерской  отчетности необходимо отразить причины, повлекшие за собой корректировки  величины собственного капитала в предыдущих отчетных периодах.

Раздел III «Чистые активы»

В разделе 3 отчета об изменениях капитала, приводится информация о  величине чистых активов организации  на конец отчетного периода и  за два предыдущих отчетных периода.

Так, в отчете за 2011 год  необходимо отразить данные о чистых активах:

1. На 31.12.2011;

2. На 31.12.2010;

3. На 31.12.2009.

Отметим, что новой формой Отчета об изменениях капитала графа  «Код» не предусмотрена, однако согласно п.5 Приказа № 66н в бухгалтерской  отчетности, представляемой в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти, после графы «Наименование показателя» приводится графа «Код», в которой указываются коды показателей согласно приложению № 4 к Приказу. Новой формой также не предусмотрены свободные строки, однако пунктом 4 Приказа № 66н законодатели обозначили право организаций самостоятельно вводить для этих целей дополнительные строки. В соответствии с п.4 Приказа №66н организациям разрешается самостоятельно определять детализацию показателей по статьям всех отчетов.

 

 

Отчет о движении денежных средств (форма  №4)

Отчет о движении денежных средств – документ, который содержит в себе информацию относительно движения денежных средств, а именно – их поступление и дальнейшее направление  по каждой из видов деятельности (текущей, финансовой и инвестиционной). Текущая  деятельность – извлечение прибыли  предприятия посредством производства или продажи каких-либо товаров, а так же за счет оказания определенных услуг. Код формы по ОКУД 0710004.

Существует унифицированная  форма отчета о движении денежных средств, утвержденная Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. № 66н.     

В Отчете о движении денежных средств  отражают денежные потоки организации  – платежи фирмы и поступление  в фирму денежных средств и  денежных эквивалентов, а также их остатки на начало и конец отчетного  года. При составлении Отчета следует  руководствоваться ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств».[23]

ПБУ 23/2011 (п. 5) устанавливает, что денежные эквиваленты – это  высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму  денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения  стоимости. К ним относятся, к  примеру, депозиты до востребования, открытые в банках.

Следует учитывать, что товарообменные сделки и взаимозачеты денежных потоков  не порождают. Также не являются таковыми:

1. инвестирование денег в денежные эквиваленты и их погашение (за исключением процентов);

2. валютно-обменные операции (кроме полученных потерь или выгод);

3. обмен одних денежных эквивалентов на другие (кроме полученных потерь или выгод);

4. получение наличных в банке, перевод денег с одного счета на другой и иные операции, не изменяющие сумму денежных средств.

При заполнении Отчета денежные потоки распределяются по трем видам  деятельности фирмы:

1. текущей;

2. инвестиционной;

3. финансовой.

Денежные потоки от текущей  деятельности связаны с осуществлением обычной деятельности фирмы. Потоки от инвестиционной деятельности связаны  с приобретением, созданием или  выбытием внеоборотных активов фирмы.

Платежи, приводящие к изменению  величины и структуры капитала и  заемных средств фирмы, следует  отнести к потокам от финансовой деятельности фирмы.

Раздел 1. Денежные потоки от текущих операций

По сравнению с предыдущей формой № 4 в Отчете, как уже было сказано, не только изменились наименования строк, но также появились и новые.

Основным источником поступлений  организации являются деньги, полученные от покупателей и заказчиков. Поэтому  в строке 4111 Отчета отражается полученная выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг) и сумма авансов  от покупателей за вычетом косвенных  налогов – НДС и акцизов. Для заполнения указанной строки складываются обороты по дебету счетов учета денег и денежных эквивалентов (50, 51, 52, 55, 58) в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (по кредиту).

В строке 4112 отражаются суммы  гонораров, арендных, лицензионных, комиссионных и прочих подобных платежей без НДС.

В новой форме название строки 4113 изменено, и теперь в ней  указываются поступления от перепродажи  финансовых вложений. А вот прочие поступления, согласно новой форме, следует показать по строке 4119 (ранее  ей соответствовала строка 4113).

Полученную от арендаторов  плату за пользование вашим имуществом можно отразить в Отчете по-разному. Это зависит от того, является ли сдача имущества в аренду обычным  видом деятельности фирмы. Если да, то впишите полученную арендную плату  в строку «от продажи продукции, товаров, работ и услуг». Если нет, то включите ее в состав прочих доходов.

Расходная часть раздела  серьезных изменений не претерпела. Они сводятся к тому, что уточнены названия, а также строке «прочие  платежи» присвоен новый код – 4129 (ранее он был 4125).

В строках 4121 – 4129 Отчета раскрываются основные направления расходования денежных средств.

Расход денег и денежных эквивалентов указывается в Отчете в круглых скобках. НДС и акцизы, уплаченные поставщикам и подрядчикам, в денежный поток не включают.

По строке 4121 «поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги» отражают оплаченные расходы  фирмы по текущей деятельности. Необходимые  данные содержатся в оборотах по кредиту  счетов учета денежных средств (50, 51, 52) в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (по дебету). Передача денежных эквивалентов контрагентам (их выбытие) отражается через субсчет 91/2 «Прочие расходы». Кроме того, наличные деньги на эти цели могут расходоваться через подотчетных лиц.

В строку 4122 Отчета о движении денежных средств включаются суммы заработной платы, выплаченные работникам фирмы. При этом используются данные по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с кредитом счета 50 или 51.

Если в отчетном (прошлом) году фирма выплачивала проценты по долговым обязательствам, то покажите их сумму в строке 4123 Отчета.

Уплата налога на прибыль  отражается по строке 4124. Все остальные  налоги, кроме косвенных, а также  взносов на обязательное социальное страхование, показывают по строке 4129 «прочие платежи». Сюда же записываются и другие оплаченные расходы.

Итог по движению денег, связанному с текущей деятельностью, подведите  в строке 4100 «сальдо денежных потоков  от текущих операций». В ней показывают разницу между суммами поступивших  и израсходованных денег и  денежных эквивалентов.[17]

Раздел 2.Денежные потоки от инвестиционных операций

Данный раздел Отчета также  претерпел изменения и дополнился новыми строками: 4212 «поступления от продажи  акций других организаций» и 4213 «поступления от возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам)».

В новой форме поступления  от дивидендов отражаются по строке 4214 (ранее ей соответствовала измененная строка 4212). Прочие поступления отражаются по строке 4219. Напомним, в прошлой  редакции ей соответствовал код строки 4213, который теперь имеет другое наименование.