Годовая бухгалтерская отчетность предприятия: порядок её составления и представления

Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному  специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода  всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все  бухгалтерские записи на синтетических  и аналитических счетах (включая  результаты инвентаризации), проверена  правильность этих записей.[15]

 

 

Приступая к закрытию счетов, следует  иметь в виду, что современные  организации являются сложными объектами  учета и калькулирования себестоимости продукции. Их продукция используется по различным направлениям. Взаимные услуги оказывают друг другу и основному производству вспомогательные производства.

 

 

При взаимном использовании продукции  и услуг невозможно во всех случаях  отнести на все объекты калькуляции  фактические затраты. Какую-то часть  затрат по некоторым объектам калькуляции  организации вынуждены отражать в плановой оценке. В этих условиях важное значение имеет обоснование последовательности закрытия счетов.[11]

 

 

Итак, разберем этот вопрос несколько  подробнее на примере составления  годового отчета. Этому процессу предшествует проверка правильности ведения бухгалтерского учета в организации, включающая следующие подготовительные работы:

 

 

1. Сверка  итогов аналитического и синтетического  учета. Свидетельством правильности  ведения бухгалтерского учета  являются:

 

 

- равенство  суммы остатков аналитических  счетов, открытых в развитие определенного  синтетического счета, и остатков  данного синтетического счета;

 

 

- равенство  суммы оборотов по дебету или  кредиту этих же аналитических  счетов и оборотов по дебету  или кредиту синтетического счета.

Если при сверке суммы оборотов и остатков по синтетическому счету  не тождественны соответственно итоговой сумме оборотов и остатков аналитических  счетов, открытых к нему, то это означает, что есть ошибки и они должны быть исправлены.

При ведении бухгалтерского учета  с помощью компьютерной системы  учета тождество данных синтетического и аналитического учета должно обеспечиваться бухгалтерской программой автоматически.

2. инвентаризация имущества и финансовых обязательств организации.

Инвентаризация - это установление фактического наличия средств и  их источников, произведенных затрат и т.п. путем пересчета остатков в натуре или путем проверки учетных  записей.

Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливает организация, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

В соответствии со ст.12 Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете» проведение инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности является обязательным для всех организаций.

3. Исправления в бухгалтерском учете по выявленным в ходе подготовки к отчету ошибкам.

Ошибки в бухгалтерском учете  и отчетности могут быть как технические (арифметические, программные), так  и методологические (документальное оформление, корреспонденция счетов).

Производимые исправления оформляются  справкой бухгалтера, которая должна иметь обязательные реквизиты первичного характера.

В случаях выявления неправильного  отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного  года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце, когда были выявлены искажения.

При выявлении неправильного отражения  хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская  отчетность не утверждена в установленном  порядке, исправления производятся записями за декабрь года, за который  подготавливается годовая бухгалтерская  отчетность.[12]

В случаях выявления в текущем  отчетном периоде неправильного  отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в  прошлом году исправления в бухгалтерский  учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносится. Такие ошибки отражаются в текущем году. Если подобные ошибки оказывают влияние на величину финансового результата, то они отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» как прибыль (убыток) прошлых лет, выявленный (признанный) в отчетном году.

Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные документы  исправления могут вноситься  лишь по согласованию с участниками  хозяйственных операций с указанием  даты внесения исправлений.

4. Расчет и начисление  налогов, причитающихся в бюджет.

5. Закрытие счетов по  учету прибыли и ее использования.

Закрытие субсчетов, открытых к  счету 90 «Продажи», на субсчет 9 «Прибыль/ убыток от продаж». Доходы и расходы  по обычным видам деятельности отражаются на счете 90 «Продажи». В соответствии с Планом счетов записи по субсчетам 1 «Выручка», 2 «Себестоимость», 3 «НДС», 4 «Акцизы», 5 «Экспортные пошлины», 6 «Налог с продаж», 7 «Расходы на продажу» и 8 «Управленческие расходы» производятся накопительно в течение всего отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам со 2 по 8 и кредитового оборота по субсчету «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль/ убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета «Прибыль/ убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Если при сопоставлении кредитовый оборот по субсчету «Выручка» больше совокупного дебетового оборота  по субсчетам со 2 по 8, то финансовым результатом от продаж продукции (работ, услуг) является прибыль, которая отражается следующей записью:

Дебет сч. 99-9 «Прибыль/ убыток от продаж» Кредит сч. 99 «Прибыли и убытки»

Если при сопоставлении кредитовый оборот по субсчету «Выручка» меньше совокупного дебетового оборота  по субсчетам со 2 по 8, то финансовым результатом от продаж продукции (работ, услуг) является убыток, который отражается следующей записью:

Дебет сч. 99 «Прибыли и убытки» Кредит сч. 99-9 «Прибыль/ убыток от продаж»

 

 

Синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

 

 

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета «прибыль/ убыток от продаж»), закрываются внутренними  записями на субсчет «Прибыль/ убыток от продаж».

 

 

Закрытие субсчетов, открытых к  счету 91»Прочие доходы и расходы», на субсчет 9 «сальдо прочих доходов  и расходов». Доходы и расходы  по прочим операциям (кроме чрезвычайных) отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Записи по субсчетам «Прочие доходы» и «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячное сопоставлением дебетового оборота по субсчету «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».

 

 

Если кредитовый оборот по субсчету «Прочие доходы» больше дебетового оборота по субсчету «Прочие расходы», то по прочим операциям получена прибыль, которая отражается записью:Дебет сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит сч. 99 «Прибыли и убытки». 

Если кредитовый оборот по субсчету «Прочие доходы» меньше дебетового оборота по субсчету «Прочие расходы», то по прочим операциям получен убыток, который отражается записью:

Дебет сч. 99 «Прибыли и убытки» Кредит сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

В целом  синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета «Сальдо  прочих доходов и расходов»), закрываются  внутренними записями на субсчет  «Сальдо прочих доходов и расходов».

Списание  чистой прибыли (убытка) отчетного года на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Информация о  формировании конечного финансового  результата деятельности организации  в отчетном году обобщается на счете 99 «Прибыли и убытки». Путем сопоставления  дебетового и кредитового оборота  по счету 99 «Прибыли и убытки» определяется конечный финансовый результат отчетного  года. Если кредитовый оборот по счету 99 «Прибыли и убытки» больше дебетового оборота по этому счету, то конечным финансовым результатом деятельности организации в отчетном году является чистая прибыль. Сумма чистой прибыли  отчетного года списывается заключительными  оборотами декабря с дебета счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Если  кредитовый оборот по счету 99 «Прибыли и убытки» меньше дебетового оборота  по этому счету, то конечным финансовым результатом деятельности организации  в отчетном году является чистый убыток. Сумма чистого убытка отчетного  года списывается заключительными  оборотами декабря в дебет  счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» с кредита  счета 99 «Прибыли и убытки»

6. Обеспечение сопоставимости отчетных данных с показателями за соответствующий период предыдущего года.

Если  данные за период, предшествовавший отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами.

Каждая  корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу  и отчету о финансовых результатах  вместе с указанием ее причин (переоценка основных средств, изменение рыночной стоимости акций, изменение учетной  политики в части учета реализации и др.).[21]

2.2. Порядок составления основных  форм годовой бухгалтерской отчетности

 

 

Бухгалтерский баланс (форма  №1)

Бухгалтерский баланс –  документ, характеризующий общее  состояние активов и пассивов предприятия на определенный момент (дату) в денежном выражении. Баланс содержит обобщенные данные о финансовом положении организации. Код формы  по ОКУД 0710001.

Бухгалтерский баланс включает пять разделов:

1. Внеоборотные активы. Раздел 1 относится к активу бухгалтерского баланса. В этом разделе содержатся цифровые показатели, характеризующие внеоборотные активы организации, а именно:

-НМА.

-Результаты исследований  и разработок.

-Нематериальные поисковые  активы.

-Материальные поисковые  активы.

-ОС.

-Доходные вложения в  материальные ценности.

-Финансовые вложения.

-Отложенные налоговые  активы.

-Прочие внеоборотные активы.

2. Оборотные активы. Раздел 2 относится к активу бухгалтерского  баланса. В данном разделе содержатся  цифровые показатели, характеризующие  оборотные активы организации, а  именно:

-Запасы.

-НДС.

-Дебиторская задолженность.

-Финансовые вложения.

-Денежные средства и  денежные эквиваленты.

-Прочие оборотные активы.

3. Капитал и резервы. Раздел 3 относится к пассиву бухгалтерского  баланса и содержит цифровые  показатели, характеризующие капитал  и резервы организации, а именно:

-Уставный капитал.

-Собственные акции, выкупленные  у акционеров.

-Переоценка внеоборотных активов.

-Добавочный капитал.

-Резервный капитал.

-Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

4. Долгосрочные обязательства. Раздел 4 относится к пассиву бухгалтерского  баланса и содержит цифровые  показатели, характеризующие долгосрочные (свыше 12 месяцев) обязательства организации, а именно:

-Заемные средства.

-Отложенные налоговые  обязательства.

-Оценочные обязательства.

-Прочие обязательства.

5. Краткосрочные обязательства. Раздел 5 относится к пассиву бухгалтерского  баланса и содержит цифровые  показатели, характеризующие краткосрочные  обязательства организации, а именно: