Составлению
отчетности должна предшествовать значительная
подготовительная работа, осуществляемая
по заранее составленному специальному
графику. Важным этапом подготовительной
работы составления отчетности является
закрытие в конце отчетного периода всех
операционных счетов: калькуляционных,
собирательно-распределительных, сопоставляющих,
финансово-результативных. До начала этой
работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи
на синтетических и аналитических счетах
(включая результаты инвентаризации),
проверена правильность этих записей.[15]
Приступая
к закрытию счетов, следует иметь в виду,
что современные организации являются
сложными объектами учета и калькулирования
себестоимости продукции. Их продукция
используется по различным направлениям.
Взаимные услуги оказывают друг другу
и основному производству вспомогательные
производства.
При взаимном
использовании продукции и услуг невозможно
во всех случаях отнести на все объекты калькуляции
фактические затраты. Какую-то часть затрат
по некоторым объектам калькуляции организации вынуждены отражать
в плановой оценке. В этих условиях важное
значение имеет обоснование последовательности
закрытия счетов.[11]
Итак, разберем
этот вопрос несколько подробнее на примере составления
годового отчета. Этому процессу предшествует
проверка правильности ведения бухгалтерского
учета в организации, включающая следующие подготовительные
работы:
1. Сверка
итогов аналитического и синтетического
учета. Свидетельством правильности
ведения бухгалтерского учета
являются:
- равенство
суммы остатков аналитических
счетов, открытых в развитие определенного
синтетического счета, и остатков
данного синтетического счета;
- равенство
суммы оборотов по дебету или
кредиту этих же аналитических
счетов и оборотов по дебету
или кредиту синтетического счета.
Если при сверке суммы оборотов
и остатков по синтетическому счету не
тождественны соответственно итоговой
сумме оборотов и остатков аналитических
счетов, открытых к нему, то это означает,
что есть ошибки и они должны быть исправлены.
При ведении бухгалтерского
учета с помощью компьютерной системы учета тождество данных
синтетического и аналитического учета должно
обеспечиваться бухгалтерской программой
автоматически.
инвентаризация имущества и финансовых
обязательств организации.
Инвентаризация - это установление
фактического наличия средств и их источников,
произведенных затрат и т.п. путем пересчета остатков
в натуре или путем проверки учетных записей.
Количество инвентаризаций
в отчетном году, даты их проведения, перечень
имущества и обязательств, проверяемых
при каждой из них, устанавливает организация,
кроме случаев, когда проведение инвентаризации
обязательно.
В соответствии со ст.12 Федерального
закона РФ «О бухгалтерском учете» проведение
инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности
является обязательным для всех организаций.
Исправления в бухгалтерском учете по
выявленным в ходе подготовки к отчету
ошибкам.
Ошибки в бухгалтерском учете
и отчетности могут быть как технические
(арифметические, программные), так и методологические
(документальное оформление, корреспонденция счетов).
Производимые исправления оформляются
справкой бухгалтера, которая должна иметь обязательные
реквизиты первичного характера.
В случаях выявления неправильного
отражения хозяйственных операций текущего
периода до окончания отчетного года исправления производятся
записями по соответствующим счетам бухгалтерского
учета в том месяце, когда были выявлены
искажения.
При выявлении неправильного отражения
хозяйственных операций в отчетном году
после его завершения, но за который годовая бухгалтерская
отчетность не утверждена в установленном
порядке, исправления производятся записями
за декабрь года, за который подготавливается
годовая бухгалтерская отчетность.[12]
В случаях выявления в текущем
отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций
на счетах бухгалтерского учета в прошлом году
исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую
отчетность за прошлый отчетный год (после
утверждения в установленном порядке
годовой бухгалтерской отчетности) не
вносится. Такие ошибки отражаются в текущем
году. Если подобные ошибки оказывают
влияние на величину финансового результата,
то они отражаются на счете 91 «Прочие доходы
и расходы» как прибыль (убыток) прошлых
лет, выявленный (признанный) в отчетном
году.
Внесение исправлений в кассовые
и банковские документы не допускается.
В остальные первичные документы исправления могут вноситься
лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций
с указанием даты внесения исправлений.
4. Расчет и начисление
налогов, причитающихся в бюджет.
5. Закрытие счетов по
учету прибыли и ее использования.
Закрытие субсчетов, открытых
к счету 90 «Продажи», на субсчет 9 «Прибыль/
убыток от продаж». Доходы и расходы по
обычным видам деятельности отражаются
на счете 90 «Продажи». В соответствии с Планом
счетов записи по субсчетам 1 «Выручка»,
2 «Себестоимость», 3 «НДС», 4 «Акцизы»,
5 «Экспортные пошлины», 6 «Налог с продаж»,
7 «Расходы на продажу» и 8 «Управленческие расходы»
производятся накопительно в течение
всего отчетного года. Ежемесячно сопоставлением
совокупного дебетового оборота по субсчетам
со 2 по 8 и кредитового оборота по субсчету
«Выручка» определяется финансовый результат
(прибыль/ убыток) от продаж за отчетный
месяц. Этот финансовый результат ежемесячно
(заключительными оборотами) списывается
с субсчета «Прибыль/ убыток от продаж»
на счет 99 «Прибыли и убытки».
Если при сопоставлении кредитовый
оборот по субсчету «Выручка» больше совокупного дебетового
оборота по субсчетам со 2 по 8, то финансовым
результатом от продаж продукции (работ,
услуг) является прибыль, которая отражается
следующей записью:
Дебет сч. 99-9 «Прибыль/ убыток
от продаж» Кредит сч. 99 «Прибыли и убытки»
Если при сопоставлении кредитовый
оборот по субсчету «Выручка» меньше совокупного дебетового
оборота по субсчетам со 2 по 8, то финансовым
результатом от продаж продукции (работ,
услуг) является убыток, который отражается
следующей записью:
Дебет сч. 99 «Прибыли
и убытки» Кредит сч. 99-9 «Прибыль/ убыток
от продаж»
Синтетический счет
90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не
имеет.
По окончании отчетного года
все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи»
(кроме субсчета «прибыль/ убыток от продаж»),
закрываются внутренними записями на субсчет «Прибыль/
убыток от продаж».
Закрытие субсчетов,
открытых к счету 91»Прочие доходы и расходы»,
на субсчет 9 «сальдо прочих доходов и расходов».
Доходы и расходы по прочим операциям (кроме чрезвычайных)
отражаются на счете 91 «Прочие доходы
и расходы». Записи по субсчетам «Прочие
доходы» и «Прочие расходы» производятся
накопительно в течение отчетного года.
Ежемесячное сопоставлением дебетового
оборота по субсчету «Прочие расходы»
и кредитового оборота по субсчету «Прочие
доходы» определяется сальдо прочих доходов
и расходов за отчетный месяц. Это сальдо
ежемесячно (заключительными оборотами)
списывается с субсчета «Сальдо прочих
доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли
и убытки».
Если кредитовый оборот
по субсчету «Прочие доходы» больше дебетового
оборота по субсчету «Прочие расходы»,
то по прочим операциям получена прибыль,
которая отражается записью:Дебет сч. 91-9
«Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит
сч. 99 «Прибыли и убытки».
Если кредитовый оборот
по субсчету «Прочие доходы» меньше дебетового
оборота по субсчету «Прочие расходы»,
то по прочим операциям получен убыток,
который отражается записью:
Дебет сч. 99 «Прибыли
и убытки» Кредит сч. 91-9 «Сальдо прочих
доходов и расходов».
В целом синтетический счет
91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета
«Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются
внутренними записями на субсчет «Сальдо прочих
доходов и расходов».
Списание чистой прибыли
(убытка) отчетного года на счет 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)». Информация о формировании
конечного финансового результата деятельности
организации в отчетном году обобщается
на счете 99 «Прибыли и убытки». Путем сопоставления
дебетового и кредитового оборота по счету
99 «Прибыли и убытки» определяется конечный
финансовый результат отчетного года.
Если кредитовый оборот по счету 99 «Прибыли
и убытки» больше дебетового оборота по
этому счету, то конечным финансовым результатом деятельности
организации в отчетном году является чистая
прибыль. Сумма чистой прибыли отчетного года
списывается заключительными оборотами декабря с дебета
счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит счета
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)».
Если кредитовый оборот
по счету 99 «Прибыли и убытки» меньше дебетового
оборота по этому счету, то конечным финансовым
результатом деятельности организации
в отчетном году является чистый убыток.
Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными
оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)» с кредита счета 99
«Прибыли и убытки»
Обеспечение сопоставимости
отчетных данных с показателями за соответствующий период предыдущего года.
Если данные за период,
предшествовавший отчетному, несопоставимы
с данными за отчетный период, первые из
названных данных подлежат корректировке
исходя из правил, установленных нормативными
актами.
Каждая корректировка должна
быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому
балансу и отчету о финансовых результатах
вместе с указанием ее причин (переоценка
основных средств, изменение рыночной
стоимости акций, изменение учетной политики
в части учета реализации и др.).[21]
2.2. Порядок составления основных
форм годовой бухгалтерской отчетности
Бухгалтерский баланс
(форма №1)
Бухгалтерский баланс – документ,
характеризующий общее состояние активов и пассивов
предприятия на определенный момент (дату)
в денежном выражении. Баланс содержит
обобщенные данные о финансовом положении организации.
Код формы по ОКУД 0710001.
Бухгалтерский баланс включает
пять разделов:
1. Внеоборотные активы. Раздел
1 относится к активу бухгалтерского баланса.
В этом разделе содержатся цифровые показатели,
характеризующие внеоборотные активы
организации, а именно:
-НМА.
-Результаты исследований
и разработок.
-Нематериальные поисковые
активы.
-Материальные поисковые
активы.
-ОС.
-Доходные вложения в
материальные ценности.
-Финансовые вложения.
-Отложенные налоговые
активы.
-Прочие внеоборотные активы.
2. Оборотные активы. Раздел
2 относится к активу бухгалтерского
баланса. В данном разделе содержатся
цифровые показатели, характеризующие
оборотные активы организации, а
именно:
-Запасы.
-НДС.
-Дебиторская задолженность.
-Финансовые вложения.
-Денежные средства и
денежные эквиваленты.
-Прочие оборотные активы.
3. Капитал и резервы. Раздел
3 относится к пассиву бухгалтерского
баланса и содержит цифровые
показатели, характеризующие капитал
и резервы организации, а именно:
-Уставный капитал.
-Собственные акции, выкупленные
у акционеров.
-Переоценка внеоборотных
активов.
-Добавочный капитал.
-Резервный капитал.
-Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток).
4. Долгосрочные обязательства.
Раздел 4 относится к пассиву бухгалтерского
баланса и содержит цифровые
показатели, характеризующие долгосрочные (свыше
12 месяцев) обязательства организации,
а именно:
-Заемные средства.
-Отложенные налоговые
обязательства.
-Оценочные обязательства.
-Прочие обязательства.
5. Краткосрочные обязательства.
Раздел 5 относится к пассиву бухгалтерского
баланса и содержит цифровые
показатели, характеризующие краткосрочные
обязательства организации, а именно: