Годовая бухгалтерская отчетность предприятия: порядок её составления и представления

Составляя пояснительную записку, надо учитывать  интересы всех пользователей бухгалтерской отчетности. Значит, если исполнительный орган организации (совет директоров, наблюдательный совет и т.д.) считает, что пользователям необходима какая-либо дополнительная информация, то ее следует представить. Это установлено п. 39 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

Если  организация подлежит обязательному  аудиту, в пояснительной записке должно быть отражено мнение аудитора о достоверности представленных данных. Если бухгалтерская отчетность является составной частью отчета совета директоров акционерного общества или отчета наблюдательного совета, то в пояснительной записке указывается мнение аудитора о том, противоречит ли представленная информация бухгалтерской отчетности, аудит которой сделан.

Пояснительная записка состоит из общей части  и разделов, в которых расшифровываются некоторые показатели формы №1 и формы №2. В этих разделах также отражаются данные, не вошедшие в типовые формы бухгалтерской отчетности, но имеющие значение для пользователей бухгалтерской отчетности.

Пояснительная записка должна содержать как минимум три  раздела:

1. краткую характеристику структуры и основных направлений деятельности;

2. учетную политику организации;

3. основные факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты деятельности организации.

Этих  сведений достаточно, если организация  раскрыла все существенные показатели в бухгалтерском балансе и  других формах годовой отчетности. Но так бывает не всегда. Поэтому  зачастую в пояснительной записке  также необходимо представить сведения об аффилированных лицах, отразить события после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности, упомянуть о государственной помощи. Кроме того, надо записать важнейшие показатели по видам деятельности и рынкам сбыта. А в последнем разделе записки следует привести расшифровки и текстовые пояснения к формам бухгалтерской отчетности.

Перечень  критериев, по которым организации  подлежат обязательному аудиту, является открытым. Обязательный аудит проводится только аудиторскими организациями. Так сказано в п. 2 статьи 7 Закона №119-ФЗ. Следовательно, обязательный аудит отчетности за отчетный год, аудитор – индивидуальный предприниматель проводить не может. Иначе на организацию, где он провел проверку, будет наложен штраф за не проведение обязательного аудита.

Однако  и среди аудиторских организаций  есть определенные исключения.

Так, если обязательному аудиту подлежат организации, в уставных капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта РФ составляет не менее 25 процентов, то аудитор выбирается по итогам открытого конкурса. Порядок проведения таких конкурсов утверждается Правительством РФ.

Если обязательному аудиту подлежит организация, в бухгалтерской документации которой содержатся сведения о государственных  тайнах. Тогда проверку может провести только аудиторская организация, в уставном капитале которой отсутствует доля, принадлежащая иностранным физическим или юридическим лицам, и которая имеет допуск к сведениям, составляющим государственную тайну.

Если  принцип независимости аудиторской фирмы был нарушен, то аудиторское заключение может быть признано недействительным. А это влечет за собой наложение штрафа как в случае не проведения обязательного аудита.

По  результатам аудиторской проверки в соответствии со статьей 10 Закона №119-ФЗ аудиторская организация составляет аудиторское заключение.   
      Поскольку при закрытии счетов их сальдо могут  попадать либо в отчет о прибылях и убытках, либо в баланс, основными  формами бухгалтерской отчетности являются именно эти две формы. Любые другие формы, по сути, являются аналитическими расшифровками или дополнением к первым двум формам.[12]

Результат хозяйственной деятельности организации  исчисляется как в балансе, так  и в отчете о прибылях и убытках (принцип двойной бухгалтерии). Баланс является отчетом на определенный момент времени, например на отчетную дату. В самом балансе финансовый результат определяется сравнением собственного капитала в начале и конце хозяйственного года. При этом включаются суммы распределения прибыли (либо исключается уменьшение капитала) и вычитается увеличение капитала в отчетном году. В отчете о прибылях и убытках результат определяется как сальдо доходов и расходов отчетного периода. Следовательно, отчет о прибылях и убытках является отчетом за определенный период времени, например за отчетный период. Финансовый результат, исчисленный по данным баланса, совпадает с итогом отчета о прибылях и убытках, поскольку доходы и расходы относятся к отчетному периоду в размере выплат и поступивших платежей, с которыми связано изменение соответствующих активов или пассивов. Например, приобретение станка приводит к выплатам, которые отражаются в балансе нейтрально по отношению к результату. Периодизация этих выплат в форме амортизации в период эксплуатации станка приводит к затратам, относимым на финансовый результат. Поскольку с уменьшением балансовой стоимости станка на сумму начисленной амортизации на счет прибылей и убытков относятся определенные расходы, постольку в балансе и отчете о прибылях и убытках всегда получается одинаковый финансовый результат.   
   
         2.3 Порядок представления годовой бухгалтерской отчетности

Все организации, за исключением  бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую  отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам  ее имущества, а также территориальным  органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные  и муниципальные унитарные предприятия  представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять  государственным имуществом. Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская  отчетность представляется в соответствии с законодательством РФ. Организация  обязана представлять бухгалтерскую  отчетность в установленные адреса по одному экземпляру бесплатно. Отчет  о движении денежных средств разрешается  не представлять субъектам малого предпринимательства  и некоммерческим организациям. Кроме  того, субъекты малого предпринимательства  имеют право не представлять приложение к бухгалтерскому балансу, иные приложения и пояснительную записку. Организации, за исключением бюджетных, обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ, а квартальную в случаях, предусмотренных законодательством РФ, - в течение 30 дней по окончании квартала. В пределах указанных сроков конкретная дата представления бухгалтерской отчетности устанавливается учредителями (участниками) организации или общим собранием. При этом годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60 дней по окончании отчетного года. Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации. Бюджетные организации представляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность вышестоящему органу в установленные им сроки, а организация, состоящая на федеральном бюджете, месячную отчетность представляет также территориальному органу федерального казначейства. День представления организацией бухгалтерской отчетности определяется по дате ее почтового отправления или дате фактической передачи по принадлежности. Если дата представления бухгалтерской отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления отчетности считается первый следующий за ним рабочий день. Годовая бухгалтерская отчетность организации (кроме бюджетных организаций) является открытой для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кредиторов, покупателей. поставщиков и др., которые могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возмещением затрат на копирование. Организация должна обеспечить возможность для заинтересованных пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью. Бухгалтерская отчетность, содержащая показатели, отнесенные к государственной тайне по законодательству РФ, представляется с учетом требований указанного законодательства. В случаях, предусмотренных законодательством РФ, организация публикует бухгалтерскую отчетность и итоговую часть аудиторского заключения. Публикация бухгалтерской отчетности производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, если иное не установлено законодательством РФ. [18]  

Глава 3 Основные принципы и техника составления годовой бухгалтерской отчетности ООО «Звезда»

3.1 Организационно-экономическая  характеристика ООО «Звезда»

Общество  с ограниченной ответственностью «Звезда» зарегистрировано в январе 2005г. в соответствии с Федеральным законом РФ «Об Обществах с ограниченной ответственностью» и Гражданским кодексом Российской Федерации.

ООО «Звезда» является юридическим  лицом и имеет обособленное имущество, отраженное в его балансе, и которое  может от своего имени совершать  коммерческие сделки, приобретать и  продавать личные и имущественные  права, нести обязанности. Основной деятельностью ООО «Звезда» является производство.

Форма собственности – долевая.

В состав учредителей вошло 4 акционера на равных правах. Один из учредителей является – генеральным директором.

Штат  бухгалтерии, включая главного бухгалтера, состоит из 3 человек. Для работников бухгалтерии разработаны должностные инструкции, в соответствии с которыми главный бухгалтер отвечает за учет материалов, основных средств и малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Кроме того главный бухгалтер начисляет амортизацию и составляет расчет налога на имущество. Один из бухгалтеров занят вопросами учета готовой продукции и калькуляцией себестоимости; второй производит расчет зарплаты, составляет отчетность во внебюджетные фонды, контролирует возврат подотчетных сумм. Формирование финансового результата деятельности, составление остальной статистической и бухгалтерской отчетности осуществляет главный бухгалтер. Кроме того, он отвечает за формирование учетной политики, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, контролирует деятельность остальных бухгалтеров, обеспечивает соответствие хозяйственных операций действующему законодательству.

Бухгалтерский учет имущества и  обязательств, других хозяйственных  операций осуществляется способом двойной  записи в соответствии с разработанным  рабочим Планом счетов бухгалтерского учета.

Основанием  для записи в первичных учетных  регистрах являются первичные учетные  документы, которые составляются в  момент совершения хозяйственных операций или непосредственно после их окончания, и содержат обязательные реквизиты;

1. имущество, обязательства и хозяйственные операции для отражения в учете и отчетности принимаются в денежной оценке;

2. регулярно проводятся инвентаризации (2 раза в год), результаты которых  отражаются в учете;

3. разграничен учет текущих затрат  на производство (издержки обращения)  и капитальных вложений;

4. сформирована учетная политика;

5. на отчетные даты осуществляется  сверка показателей синтетического  и аналитического учета;

6. на балансе предприятия не числится имущество, ему не принадлежащее.

Учетная политика ООО «Звезда» принята в 2005 году, утверждена приказом№ 120 от 26.01.06 г. на 2005 год и последующие годы. На основе утвержденного Минфином России Плана счетов бухгалтерского учета предприятие разработало свой собственный рабочий план счетов.

  
  3.2 Составление бухгалтерского баланса

Составление бухгалтерского баланса 2011 года нужно выполнять по новым формам в соответствии с приказом Минфина от 02.07.2010 № 66н.

Заполнение  бухгалтерского баланса начинается с графы 3 «На начало отчетного  года», в которую переносятся  показатели графы 4 «На конец отчетного  периода» бухгалтерского баланса ООО  «Звезда» за 2010 и 2009 гг. (Приложение А)

Заполнение графы 4 бухгалтерского  баланса начинается с раздела  «Актив», подраздела I «Внеоборотные  активы».

Стоимость нематериальных активов  на конец 2011 г. в организации  составила: 140 000 руб. (дебетовое сальдо  по счету 04 «Нематериальные активы»), сумма начисленной амортизации (кредитовое сальдо по счету 05 «Амортизация нематериальных активов») – 35 300 руб. По строке 1110 «Нематериальные активы» ООО «Звезда» отражает 104 700 руб. (140 000 руб.– 35 300 руб.).

Первоначальная стоимость основных средств на конец отчетного периода составила 335 400 руб. (дебетовое сальдо по счету 01 «Основные средства»), сумма начисленной амортизации (кредитовое сальдо по счету 02 «Амортизация основных средств») – 45 300 руб. Показатель для строки 1150 «Основные средства» составит 290 100 руб. (335 400 руб. -41 300 руб.).

В организации отсутствует  доходные вложения в материальные ценности (счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности»), поэтому в строке 1160 «Доходные вложения в материальные ценности» ставится прочерк.