Формирование стоимости импортных товароматериальных ценностей и порядок отражения их приобретения в учете

При организации учета импортных операций действует тот же порядок, что и при экспорте. Учет должен обеспечить полное и точное отражение средств предприятия, вложенных в импортные операции, а также контроль за их использованием. Приобретение импортных товаров и расчеты с иностранными поставщиками отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с условиями контрактов и на основании следующей документации:  акцептованные счета (инвойсы) фирм-поставщиков, спецификации, дубликаты или квитанции грузового железнодорожного сообщения, коносаменты, авианакладные; приемные акты, подтверждающие поступление товаров в порты или на склад; коммерческие акты, свидетельствующие о недостачах, излишках, порчах товаров; приемные акты иностранных экспедиторов, консигнаторов, подтверждающие движение товаров за границей, и другие.

Импортные товары учитываются по полной импортной стоимости, которая включает контрактную цену товара и накладные расходы, оплаченные в иностранной валюте и в рублях.

Для определения стоимости приобретенных импортных материалов или товаров можно открывать к счету 15” Заготовление и приобретение материалов” субсчет “Формирование стоимости импортных материальных ценностей”, так как данный счет служит для обобщения информации о заготовлении и приобретении материальных ценностей. По дебету субсчета 15 собираются все расходы, связанные с формированием импортной стоимости, а затем фактически сложившаяся стоимость импортного материала, товара при их оприходовании будет списываться с кредита счета 15 в дебет счета 10 “Материалы” или 41, субсчет “Товары импортные”: Дт 41 субсчет “Товары импортные”; Кт 15 субсчет “Формирование стоимости импортных материальных ценностей”.

Стоимость приобретаемых по импорту товарно-материальных ценностей может также определяться непосредственно на соответствующих счетах учета материальных ресурсов.

Для учета импортных товаров могут использоваться следующие субсчета: “Импортные товары в пути за границей”; “Импортные товары на складах и в переработке за границей”; “Импортные товары в портах и на складах в России; “Импортные товары в пути в России (СНГ)”. 

Учет приобретаемых по импорту комплектующих, материалов может вестись на субсчете к счету 10 “Материалы”. Учет закупаемых основных средств или комплектного оборудования может быть организован с необходимой детализацией на субсчетах ”Импортное оборудование к установке” и “Строительство и приобретение импортных средств”.

К накладным расходам в иностранной валюте относятся расходы по перевозке, перевалке, страхованию груза, хранению на складах, на естественную убыль в пределах установленных норм, брокерские и комиссионные, таможенные сборы, например, при поставке на условиях.

Суммы начисленных таможенных пошлин и таможенных сборов, которые в инвалюте составляют 0,05 % и в рублях 0,1 % таможенной стоимости товара, либо относятся на субсчета счета 76, либо на соответствующие субсчета по учету приобретаемых по импорту ресурсов, либо на субсчет к счету 15 “Формирование стоимости импортных материальных ценностей”. В этом случае производится запись:

Дт 15, субсчет “Формирование стоимости импортных материальных ценностей” (07, 08, 10, 41,). Кт 76, субсчет “Расчеты с таможней”.

Для оплаты таможенных платежей импортер должен заранее перечислить на счет таможенного органа необходимую сумму средств (до момента пересечения товарами таможенной границы, но не позднее 10 дней до предполагаемого дня поступления товаров на таможню).

Сумма начисленных акцизов также включается в стоимость импортных ценностей и оформляется записью:

Дт 15, субсчет “Формирование стоимости импортных материальных ценностей” (07, 08, 10, 41); Кт 68, субсчет “ Расчеты с бюджетом по акцизам”.

На таможне импортер платит по товару НДС в размере 10 % или 18 % облагаемой базы, состоящей из таможенной стоимости товара, таможенной пошлины и акциза на товар. Сумма уплаченного налога на добавленную стоимость (НДС) учитывается отдельно:                                                                                                 Дт 19, субсчет “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”; Кт 68  - Начислен НДС;                                                                                 Дт 68 Кт 51 – Уплачен НДС;                                                                                 Дт 68 Кт 19, субсчет “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” – возмещён НДС из бюджета.

Если приобретаемые импортные товары, облагаются НДС по разным ставкам, целесообразней обеспечить раздельный учет таких товаров. С этой целью необходимо вводить отдельные субсчета по учету товаров. Порядок списания НДС в зачет не отличается от обычного порядка.

Штрафы, пени неустойки, оплата простоев и другие непроизводительные расходы, связанные с импортом, к накладным расходам не относятся и в себестоимость закупленных товаров не включаются, а отражаются на результатах хозяйственной деятельности предприятия.

Расчеты с иностранными поставщиками отражаются на субсчетах, группируемых по формам расчетов, для их бухгалтерского учета рекомендуется использовать следующие субсчета: “Расчеты с иностранными поставщиками по акцептованным счетам”; “Расчеты с иностранными поставщиками по гарантийным суммам”; “Расчеты с иностранными поставщиками по коммерческому кредиту”; “Векселя и тратты, выданные в инвалюте”.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Практическая часть.

 

Российская промышленная организация-экспортер реализовала на внешнем рынке продукцию контрактной стоимостью 4800 евро и фактической себестоимостью 116100 руб. Поставка произведена на условии CIF. При этом стоимость услуг по доставке груза со склада предприятия до порта отправления составила 7100 руб., в том числе НДС, а стоимость услуг по его доставке из порта отправления до порта назначения 550 евро. Ставка экспортной таможенной пошлины – 5% от контрактной стоимости. Таможенный сбор за таможенной оформление груза составил 0,1% в российских рублях и 0,05% в иностранной валюте. Расходы на страхование продукции в пути составили 5000 руб. Для производства экспортной продукции были приобретены материалы, по которым был уплачен НДС. Входящее сальдо по счету «НДС по приобретенным ценностям, используемым при производстве и реализации экспортной продукции» 10119 руб.

Курс ЦБ РФ на дату акцепта счета иностранной транспортной организации – 39,76 руб./евро.

Курс ЦБ РФ на дату оплаты счета иностранной транспортной организации – 39,71 руб./евро.

Курс ЦБ РФ на дату оформления грузовой таможенной декларации – 39,80 руб./евро.

Курс ЦБ РФ на дату оплаты таможенного сбора в иностранной валюте – 39,85 руб./евро.

Курс ЦБ РФ на дату предъявления счета иностранному покупателю – 39,84 руб./евро.

Курс ЦБ РФ на дату оплаты счета иностранным покупателем – 39,79 руб./евро.

Курс ЦБ РФ на дату списания валюты с транзитного счета – 39,88 руб./евро.

После перевода валютной выручки с транзитного счета на текущий валютный счет организация по собственному желанию осуществляет ее добровольно продажу в размере 40 %.

Курс ЦБ РФ на дату продажи валюты – 39,73 руб./евро.

Валюта продана на бирже по курсу – 39,81 руб./евро.

Комиссионное вознаграждение банку за операцию продажи – 700 руб.

Задание:

1)составить журнал регистрации  хозяйственных операций и последовательно в нем сформулировать хозяйственные операции;

2) расставить корреспонденцию счетов  по операциям;

3) дать денежную оценку операциям  в иностранной валюте и в  рублевом эквиваленте;

4) рассчитать и отразить в учете курсовые разницы по мере их возникновения;

5) определить и отразить в  учете финансовый результат от  реализации экспортной продукции;

6) определить и отразить в  учете финансовый результат от  продажи иностранной валюты;

7) составить рабочий план счетов, отражающий синтетические чета, субсчета и субконто к ним, применяемые для отражения данных операций в бухгалтерском учете.

Таблица 1

Журнал регистрации хозяйственных операций

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корресподенция		Сумма
		Дт	Кт	Евро	Руб.
1	2	3	4	5	6
1	Отгружена продукция со склада по фактической себестоимости	45/1	43/1		116100,00
2	Акцептован счет за услуги по доставке груза со склада предприятия до порта отправления				7100,00
	Стоимость услуг без НДС	44/1/1	60/1		6016,95

Продолжение таблицы 1

	НДС 18%	19	60/1		1083,05
3	Оплачен счет за услуги по доставке груза со склада предприятия до порта отправления	60/1	51		7100,00
4	Акцептован счет поставщика по доставке груза от порта отправления до порта назначения (без НДС) (курс ЦБ РФ на дату акцепта 39,76 руб./евро)	44/1/2	60/2	550,00	21868,00
5	Оплачен счет поставщика по доставке груза от порта отправления до порта назначения (без НДС) (курс ЦБ РФ на дату оплаты счета 39,71 руб./евро)	60/2	52/2	550,00	21840,50
6	Учтена положительная курсовая разница	60/2	91/1/1		27,50
7	Отражена таможенная пошлина (5% от контрактной стоимости) (4800*39,80)*5%	44/1/1	68/2		9552,00
8	Оплачена таможенная пошлина	68/2	51		9552,00
9	Начислен таможенный сбор
	0,1% в российских рублях от контрактной стоимости (4800*39,80)*0,1%	44/1/1	76		191,04
	0,05% в иностранной валюте от контрактной стоимости (4800*39,80)*0,05%	44/1/2	76	2,4	95,52
10	Оплачен таможенный сбор
	0,1% в российских рублях	76	51		191,04
	0,05% в иностранной валюте (курс ЦБ РФ на дату оплаты 39,85 руб./евро)	76	52/2	2,4	95,64
11	Учтена отрицательная курсовая разница	91/2/1	76		0,12
12	Отражены расходы на страхование продукции в пути	44/1/1	60/1		5000,00
13	Оплачены расходы на страхование продукции в пути	60/1	51		5000,00
14	Предъявлен счет иностранному покупателю по контрактной стоимости (4800*39,84)	62/2	90/1	4800,00	191232,00

Окончание таблицы 1

15	Оплачен счет иностранным покупателем (4800*39,79)	52/1	62/2	4800,00	190992,00
16	Учтена отрицательная курсовая разница	91/2/1	62/2		240,00
17	Списана фактическая себестоимость продукции	90/2	45/1		116100,00
18	Списаны коммерческие расходы на себестоимость продукции
	В российских рублях	90/2	44/1/1		20759,99
	В иностранной валюте	90/2	44/1/2		21963,52
19	Предъявлен НДС к возмещению из бюджета	68/1	19		11202,05
20	Определен финансовый результат по реализованной экспортируемой продукции	90/9	99/1		32408,49
21	Списание валюты с транзитного счета на валютный текущий счет (курс ЦБ РФ на дату перечисления валюты 39,88 руб./евро)	52/2	52/1	4800	191424,00
22	Учтена положительная курсовая разница	52/1	91/1/1		432,00
23	Списана с текущего валютного счета иностранная валюта для перепродажи (4800*40%)*39,88	57/2	52/2	1920	76569,60
24	Зачислены денежные средства от продажи валюте на бирже (курс ЦБ РФ на дату зачисления денежных средств 39,81 руб./евро)	51	91/1/2		76435,20
25	Списана реализованная валюта по курсу ЦБ РФ 39,73 руб./евро	91/2/2	57/2	1920	76281,60
26	Учтена отрицательная курсовая разница	91/2/1	57/2		288,00
27	Отражено комиссионное вознаграждение банку за операцию продажи валюты	91/2/2	76		700,00
28	Отражен финансовый результат (убыток) по продаже валюты	99/2	91/9		546,40