Документы по учету труда и заработной платы для сельскохозяйственных предприятий

>     1) обязательные;

     2) по инициативе нанимателя;

     3) по инициативе работника.

     Рассмотрим  более подробно данные виды удержаний:

     1) обязательные удержания производятся в целях выполнения работником своих налоговых и иных обязательств. К ним, в частности, относятся:

     - удержание подоходного налога, исчисленного  нанимателем как налоговым агентом,  и обязательных страховых взносов  в ФСЗН;

     - удержания по исполнительным  листам и приравненным к ним документам (например, по алиментам, по приговорам суда о назначении наказания в виде исправительных работ с удержанием в доход государства определенной части заработной платы, по решениям органов и должностных лиц, которым предоставлено право налагать на граждан административные взыскания в виде штрафа, в других случаях).

     2) помимо обязательных удержаний,  производимых в соответствии  с законодательством, наниматель  вправе удерживать из заработной  платы работников по своему  распоряжению для погашения их задолженности иные суммы [1]. Например:

     - для возвращения аванса, выданного  в счет заработной платы;

     - для возврата сумм, излишне выплаченных  вследствие счетных ошибок;

     - для погашения неизрасходованного  и своевременно не возвращенного  аванса, выданного на служебную командировку или перевод в другую местность;

     - на хозяйственные нужды, если  работник не оспаривает основания  и размер удержания;

     - при увольнении работника до  окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил  трудовой отпуск, за неотработанные дни отпуска - в случаях, предусмотренных ТК;

     - при возмещении ущерба, причиненного  по вине работника нанимателю, в размере, не превышающем его  среднемесячного заработка;

     3) удержания из заработной платы работников денежных сумм для производства безналичных расчетов осуществляются по их письменному заявлению в целях решения бытовых, социальных вопросов, в том числе связанных с выплатой сумм по кредитному договору, коммунальных платежей, профсоюзных взносов. Перечисление денежных сумм в безналичном порядке осуществляется одновременно с выплатой заработной платы работникам на счета соответствующих организаций нанимателем на безвозмездной основе или на условиях, определенных коллективными договорами, соглашениями. Однако необходимо помнить, что при каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных законодательством, - 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником также должно быть сохранено не менее 50% заработка. Указанные ограничения не распространяются на удержания из заработной платы при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей и расходов, затраченных государством на содержание детей, находящихся на государственном обеспечении. Однако за работником должно быть сохранено не менее 30% заработка[12]. Кроме того, следует отметить, что не допускаются удержания из предусмотренных законодательством сумм выходного пособия, компенсационных и иных выплат, на которые согласно законодательству не обращается взыскание [12].  
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     4. Аналитический и синтетический  учет заработной платы. 

     На  счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в соответствии с Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 N 89 (Далее – Инструкция № 89) [6], обобщается информация о расчетах с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе организации, по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам).

     По  кредиту счета 70 "Расчеты с  персоналом по оплате труда" отражаются суммы:

     оплаты  труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (расходов на реализацию) и других источников;

     начисленных пособий за счет отчислений в Фонд социальной защиты населения и других аналогичных сумм - в корреспонденции  с дебетом счета 69 "Расчеты  по социальному страхованию и обеспечению".

     По  дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются выплаченные  суммы оплаты труда, премий, пособий  и т.п., а также суммы начисленных  налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний [6].

     Заработная плата, начисленная работникам, обязательные страховые взносы в ФСЗН и страховые взносы по видам обязательного страхования в Белгосстрах, отраженные в бухгалтерском учете в составе себестоимости продукции (работ, услуг), относятся к затратам по производству и реализации товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении прибыли, согласно пункту пункту 1 статьи 130 НК [2].

     Более подробно корреспонденция счетов по начислению заработной платы и произведенных  удержаниях представлена в таблице  № 1. 
 
 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

5. Выплата заработной платы

 

     Выплата заработной платы производится регулярно  в дни, определенные в коллективном договоре, соглашении или трудовом договоре, но не реже двух раз в месяц. Во многих организациях практикуется выплата за первую половину месяца аванса, а за вторую - месячной зарплаты с учетом ранее выплаченного аванса. Законодательством не предусмотрен размер аванса, который наниматель обязан выплатить работнику, поэтому размер аванса может быть установлен коллективным договором (соглашением), другим локальным нормативным правовым актом нанимателя или трудовым договором (контрактом) с работником. Для отдельных категорий работников законодательством могут быть определены другие сроки выплаты заработной платы. При совпадении сроков выплаты заработной платы с выходными днями или государственными праздниками и праздничными днями она должна производиться накануне их [9].

     Выплата заработной платы работникам производится, как правило, по месту выполнения ими работы. Обычно место выплаты заработной платы определяется в коллективном договоре.

     Если  работник в день выплаты заработной платы выполняет поручение нанимателя вне места работы (в организации  заказчика, служебной командировке, на курсах повышения квалификации и  т.д.), то по просьбе работника наниматель должен за свой счет выслать ему причитающуюся заработную плату [9].

     Наниматель  при выплате заработной платы  ежемесячно обязан выдавать каждому  работнику расчетный листок с  указанием в нем составных  частей заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размеров удержаний из заработной платы, а также общей суммы заработной платы, подлежащей выплате. Форма расчетного листка утверждается нанимателем [12]. На практике в расчетных листках указываются все выплаты, полагающиеся работнику от нанимателя, и все фактически произведенные удержания из заработной платы. Сумма заработной платы, подлежащая выплате работнику, определяется как разница между всей начисленной заработной платой (выплатами) и всеми удержаниями. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     6. Оплата труда в натуральной  форме 

     В соответствии со ст. 74 Трудового кодекса  Республики Беларусь  заработная плата  выплачивается в денежных единицах Республики Беларусь. С согласия работника  допускается замена денежной оплаты полностью или частично натуральной оплатой (смешанная форма оплаты). Натуральная оплата взамен денежной должна быть подходящей для личного потребления и выгодной для работника и его семьи.

     При этом частью третьей ст. 74 ТК определено, что натуральная оплата не может  производиться товарами, перечень которых утверждается Правительством Республики Беларусь. В настоящее время Перечень товаров, которыми не может производиться натуральная оплата труда нанимателями, включает в себя следующие позиции:

     - нефтепродукты, горюче-смазочные материалы;

     - лекарственные средства, изделия  медицинского назначения, дезинфекционные  средства;

     - алкогольные напитки;

     - табачные изделия;

     - наркотические вещества;

     - непищевую спиртосодержащую продукцию,  в т.ч. парфюмерно-косметическую,  с объемной долей спирта этилового от семи и выше процентов;

     - драгоценные металлы, драгоценные  камни в любом виде и состоянии;

     - взрывчатые и отравляющие вещества, промышленные взрывчатые материалы.

     Нормы ТК не содержат прямого запрета на выдачу заработной платы в натуральной форме полностью, т.е. вообще без выплаты работникам организации денежных средств. В настоящее время отсутствует типовая форма первичного учетного документа, которым должна быть оформлена передача работникам товаров в счет погашения зарплаты [10].

     Передача  товаров работникам организации  в счет погашения зарплаты будет  являться для предприятия оборотом по реализации.

     Статьей 156 НК установлено, что при определении  налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются  все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Таким образом, стоимость товаров, переданных работнику в качестве натуральной оплаты труда, будет являться объектом обложения подоходным налогом, обязанность по удержанию которого возникает в рассматриваемой ситуации у предприятия, являющегося налоговым агентом. В отличие от налогообложения зарплаты, начисленной и выплачиваемой в денежной форме, порядок удержания подоходного налога в случае натуральной формы оплаты труда имеет свои особенности [10]. Так, согласно п. 2 ст. 157 НК к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, в том числе относятся и доходы в виде оплаты труда в натуральной форме. При этом в соответствии с п. 1 ст. 157 НК при получении плательщиком дохода от организаций в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется как стоимость (с учетом НДС, а для подакцизных товаров - и акцизов) этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из регулируемых розничных цен, а при их отсутствии - из цен (тарифов), применяемых такими организациями на дату начисления плательщику дохода [2].

     Нормативные правовые акты, определяющие порядок  определения базы для обязательных страховых взносов в Фонд и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, не содержат особенностей их исчисления в случае выплаты зарплаты в натуральной форме. Поскольку в рассматриваемой ситуации стоимость выдаваемых в счет погашения зарплаты товаров будет эквивалентна стоимости начисленной зарплаты в денежном выражении, то и исчисление страховых взносов будет производиться исходя из суммы зарплаты, начисленной работнику в денежном выражении и отраженной в регистрах бухучета по кредиту сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  использованной литературы

1. Единый тарифно-квалификационный справочник работ и профессий рабочих.
2. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть).
3. Постановление Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 22.11.2005 № 69 «Об утверждении форм первичных учетных документов бухгалтерского учета для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции»
4. Постановление Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь № 123 от 20.09.2002 (с изменениями и дополнениями) «Об утверждении Инструкции о порядке применения Единой тарифной сетки работников Республики Беларусь»
5. Постановление Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 19.03.2007 № 23 «Об утверждении рекомендаций по особенностям оплаты труда работников в сельском хозяйстве»
6. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 № 89 «Об утверждении Инструкции по применению типового плана счетов бухгалтерского учета»
7. Постановление Министерства труда Республики Беларусь от 28.05.1999 № 69 (в редакции от 15.12.2009) «Об утверждении квалификационного справочника «Должности служащих, занятых в сельском и рыбном хозяйствах»
8. Постановление Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь от 03.01.2002 № 1/214/132 «Об утверждении рекомендаций по совершенствованию системы стимулирования труда в сельском хозяйстве»
9. Пособие «Трудовое право в вопросах и ответах».Н.И. Филипчик.
10. Статья «Оплата труда в натуральной форме. В.Г. Статкевич.
11. Справочник по тарификации механизированных и ручных работ в сельском хозяйстве.
12. Трудовой кодекс Республики Беларусь ( в ред. от 31.12.2009)