Действующая практика учета движения денежных средств в ООО «Бетта»

Все денежные средства организации состоят из двух групп – собственные и заемные.

В качестве собственных выступает  не только прибыль и амортизация, но и вклады учредителей, средства, полученные от продажи ценных бумаг, взносы трудового коллектива, граждан и организаций.

2. Нормативное регулирование учета движения денежных средств

Основными нормативными документами, регулирующими учет денежных средств  являются:

Федеральный закон от 6.12.2011  № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

Федеральный закон от 27.06.2011 №161-ФЗ «О национальной платежной системе»;

Положение ЦБ №373-П от 24.11.2011 «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой  России на территории РФ»;

Положение ЦБ №383-П от 19.06.2012 «О правилах осуществления перевода денежных средств»;

Указание ЦБ №1843-У  от 20.06.2007 «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу  юридического лица или кассу индивидуального  предпринимателя»;

Положение по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" ПБУ 23/2011: Утверждено приказом Минфина РФ от 02.02.2011   №11-н

Каждый факт хозяйственной жизни  подлежит оформлению первичными учетными документами исходя из статьи 9 Федерального закона №402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Также, согласно статье 10 данные, которые содержатся в первичных учетных документах, подлежат накоплению в бухгалтерских регистрах бухгалтерского учета. В соответствии с пунктом 7 статьи 9 данного закона в первичном учетном документе допускаются исправления, только если иного не предусмотрено другими федеральными законами или нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета. В федеральном законе №402-ФЗ в статье 12 прописано, что объекты бухгалтерского учета подлежат денежному измерению, и оно производится в Валюте Российской Федерации. Также, стоимость объектов бухгалтерского учета, та что выражена в иностранной валюте, подлежит пересчету в валюте Российской Федерации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. [5]

Согласно Федеральному закону №161-ФЗ «О национальной платежной системе» этот закон устанавливает правовые и организационные основы национальной платежной системы, а также регулирует порядок оказания платежных услуг, в том числе осуществления перевода денежных средств, использования электронных средств платежа. В соответствии со статьей 3 объясняются такие понятия как электронные денежные средства и электронное средство платежа.

Электронные денежные средства - денежные средства, которые предварительно предоставлены одним лицом (лицом, предоставившим денежные средства) другому лицу, учитывающему информацию о размере предоставленных денежных средств без открытия банковского счета (обязанному лицу), для исполнения денежных обязательств лица, предоставившего денежные средства, перед третьими лицами и в отношении которых лицо, предоставившее денежные средства, имеет право передавать распоряжения исключительно с использованием электронных средств платежа. При этом не являются электронными денежными средствами денежные средства, полученные организациями, осуществляющими профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг, клиринговую деятельность и (или) деятельность по управлению инвестиционными фондами, паевыми инвестиционными фондами и негосударственными пенсионными фондами и осуществляющими учет информации о размере предоставленных денежных средств без открытия банковского счета в соответствии с законодательством, регулирующим деятельность указанных организаций;

Электронное средство платежа - средство и (или) способ, позволяющие клиенту оператора по переводу денежных средств составлять, удостоверять и передавать распоряжения в целях осуществления перевода денежных средств в рамках применяемых форм безналичных расчетов с использованием информационно-коммуникационных технологий, электронных носителей информации, в том числе платежных карт, а также иных технических устройств.

В соответствии со статьей 7 главы 2 Федерального закона №161-ФЗ указываются следующие  особенности осуществления перевода электронных денежных средств:

Если лицом, предоставляющим денежные средства оператору электронных  денежных средств, является физическое лицо, то данное лицо может использовать как использование своего банковского  счета так и без его использование. Но если таким лицом является юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, то только с использованием своего банковского счета.

Перевод электронных денежных средств  осуществляется на основании распоряжений плательщиков в пользу получателей средств, но имеется ряд исключений предусмотренных настоящим законом.

 Перевод электронных денежных средств осуществляется путем одновременного принятия оператором электронных денежных средств распоряжения клиента, уменьшения им остатка электронных денежных средств плательщика и увеличения им остатка электронных денежных средств получателя средств на сумму перевода электронных денежных средств. Электронные денежные средства переводятся сразу после принятия оператором электронных денежных средств распоряжения клиента.

Также в договоре, заключенным оператором электронных денежных средств с клиентом, может быть и то, что переводы электронных денежных средств осуществляются неодновременно (другими словами: автономный режим использования электронных средств платежа). Также при автономном режиме использования электронных средств платежа оператор электронных денежных средств должен отправить получателю средств подтверждение об осуществлении перевода электронных средств.

Оператор после исполнения распоряжения клиента об осуществлении перевода электронных денежных средств должен направить клиенту подтверждение об исполнении указанного распоряжения.

Перевод электронных денежных средств  может быть безотзывным и окончатльным согласно настоящему закону.

Денежное обязательство плательщика перед получателем средств прекращается при наступлении окончательности перевода электронных денежных средств. Если автономный режим использования электронного средства платежа, то денежное обязательство плательщика прекращается в момент наступления безотзывности перевода электронных денежных средств.

Помимо осуществления перевода электронных денежных средств остаток (его часть) электронных денежных средств клиента - физического лица, использующего электронное средство платежа, предусмотренное частью 4 статьи 10 настоящего Федерального закона, может быть по его распоряжению переведен только на банковский счет. Такой остаток (его часть) электронных денежных средств клиента - физического лица не может быть выдан наличными денежными средствами. Помимо осуществления перевода электронных денежных средств остаток (его часть) электронных денежных средств клиента - физического лица, использующего электронное средство платежа, предусмотренное частью 2 статьи 10 настоящего Федерального закона, может быть по его распоряжению переведен на банковский счет, переведен без открытия банковского счета или выдан наличными денежными средствами. Помимо осуществления перевода электронных денежных средств остаток (его часть) электронных денежных средств клиента - юридического лица или индивидуального предпринимателя может быть по его распоряжению зачислен или переведен только на его банковский счет.

На переводы электронных денежных средств в иностранной валюте между резидентами, на переводы электронных  денежных средств в иностранной валюте и валюте Российской Федерации между резидентами и нерезидентами, а также на переводы электронных денежных средств в иностранной валюте и валюте Российской Федерации между нерезидентами распространяются требования валютного законодательства Российской Федерации, актов органов валютного регулирования и актов органов валютного контроля. Используемые в настоящем пункте понятия и термины применяются в том значении, в каком они используются в Федеральном законе от 10 декабря 2003 года N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле", если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом.

Согласно статье 10 Федерального закона от 27.06.2011 №161-ФЗ ведется порядок  использования электронных средств  платежа при осуществлении перевода электронных денежных средств. В соответствии с данной статьей оператор электронных денежных средств должен проводить идентификацию клиента, если использование электронных средств платежа осуществляется физическим лицом, то остаток электронных денежных средств не должен превышать 100 тысяч рублей либо сумму в иностранной валюте, эквивалентную 100 тысячам рублей по официальному курсу Банка России. Также допускается превышение суммы вследствие изменения официального курса иностранной валюты, устанавливаемого Банком России.[6]

Положением ЦБ №373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой России на территории РФ» регламентируется порядок приема и выдачи наличных денег, а также порядок ведения кассовой книги. В том числе имеется Приложение «Определение лимита остатка наличных денег» к Положению № 373-П. В Приложении предлагается два метода определения лимита остатка наличных денег.[7]

С расчетного счета выполняются  безналичные перечисления, к ним  относятся, исходя из положения ЦБ № 383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств»:

• расчеты платежным поручением;
• расчеты чеками;
• расчеты по аккредитиву;
• расчеты платежным требованием;
• Расчеты инкассовыми поручениями. 

Рассмотрим расчеты по аккредитиву  и его документальное оформление согласно главе 6 положения ЦБ № 383-П. В настоящем законе говорится о том, что аккредитив имеет независимость от основного договора. Также исполнение аккредитива осуществляется на основании представленных документов. Передача аккредитива, изменений условий аккредитива и другой обмен информацией по аккредитиву могут осуществляться как в электронном виде, так и на бумажном носителе с использованием любых средств связи, которые позволяют установить отправителя. Но при поступлении аккредитива, изменений условий аккредитива и иной информации по аккредитиву банк выполняет соответствующие процедуры приема к исполнение распоряжений, предусмотренные главой 2 настоящего Положения. Аккредитив открывает банк – эмитент. Также банк – эмитент может изменить условия или отменить аккредитив. Принятие частичного изменения условий аккредитива получатель средств не может. При поступлении аккредитива и возникновения сомнений в правильности указания реквизитов аккредитива исполняющий банк вправе направить запрос в произвольной форме в банк – эмитент. Для исполнения аккредитива получатель средств предоставляет в исполняющий банк, а также через банк, сообщивший получателю средств условия аккредитива, документы, предусмотренные условиями аккредитива, в течении срока действия аккредитива и в пределах предусмотренного условиями аккредитива срока для предоставления документов. Если срок действия аккредитива истек, а срок представления документов приходится на нерабочий день, то получатель средств может представить документы в первый рабочий день после истечения срока. Банк (исполняющий или банк – эмитент) проверяет соответствие по внешним признакам представленных документов и их реквизитов требованиям, предусмотренным условиями аккредитива, а также отсутствия противоречий между документами. При установлении соответствия представленных документов условиям аккредитива исполняющий банк осуществляет исполнение аккредитива. Оно может осуществляться следующими способами:

1. непосредственно по представлении документов;
2. с отсрочкой исполнения; 
3. иным способом, предусмотренным условиями аккредитива.

Документальное оформление аккредитива. В нем указываются следующие  обязательные реквизиты:

• номер и дата аккредитива;
• сумма аккредитива;
• реквизиты плательщика;
• реквизиты банка-эмитента;
• реквизиты получателя средств;
• реквизиты исполняющего банка;
• вид аккредитива;
• срок действия аккредитива;
• способ исполнения аккредитива;
• перечень документов, представляемых получателем средств, и требования к представляемым документам;
• назначение платежа;
• срок представления документов;
• необходимость подтверждения (при наличии);
• порядок оплаты комиссионного вознаграждения банков.

В аккредитиве может  быть указана иная информация.[8]

Указание ЦБ РФ от 20.06.2007 № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными  деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» говорит о том, что расчеты наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем, между индивидуальными предпринимателями, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей.[9]

Новое ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств" - это первый российский стандарт, содержащий правила о том, как отражать денежные средства и их потоки в отчете о движении денежных средств (далее - ОДДС). Им должны руководствоваться коммерческие организации (кроме кредитных), если они составляют, представляют или публикуют ОДДС в силу требований законодательства. Если же организация решила добровольно представлять данный отчет пользователям, то ей также следует руководствоваться ПБУ 23/2011. Положение не применяется при составлении внутренней отчетности, статистической отчетности и отчетности для специальных целей (например, для представления данных по требованию кредитной организации).