Бухгалтерский управленческий учет

   2.2 Характеристика системы «Директ-костинг»  и ее использование при планировании  и контроле за деятельностью организации.

  Одной из модификаций системы калькулирования  неполной себестоимости является система  директ-костинг. Основные идеи этой системы  были сформулированы в 1936 г. американским экономистом Д.Ч. Гаррисоном. Система учета затрат «директ-костинг» (direct-costing) представляет собой систему учета затрат и калькулирования себестоимости, согласно которой только переменные производственные затраты включаются в себестоимость продукции и в оценку конечных запасов, а постоянные затраты в общей сумме относятся на финансовый результат деятельности и не разносятся по видам продукции. Основным понятием данной системы учета затрат является понятие маржинального дохода, который равен разности выручки от продаж и переменными затратами.

  Можно выделить несколько разновидностей системы «директ – костинг»: 1) классический «директ – костинг» - калькулирование по прямым (основным) затратам, которые в то же время являются переменными; 2) система учета переменных затрат - калькулирование по переменным затратам, в которые входят прямые расходы и переменные косвенные расходы; 3) система учета затрат в зависимости от использования производственных мощностей - калькуляция всех переменных расходов и части постоянных, определяемых в соответствии с коэффициентом использования производственной мощности.

  Существует  и разновидность системы «директ–костинг», когда себестоимость калькулируется на основе только производственных расходов, связанных с изготовлением продукции, даже если они носят косвенный характер. Общим для всех разновидностей является то, что калькулируется не полная, а частичная себестоимость. По частичной себестоимости оценивают незавершенное производство и готовую продукцию в балансе, а постоянные расходы списывают на счет прибылей и убытков.

  К преимуществам системы «директ – костинг» относятся:

  - простота и объективность калькулирования  частичной себестоимости, так  как отпадает необходимость в  условном распределении постоянных  затрат;

  - возможность сравнения себестоимости  различных периодов по переменным  затратам, абсолютным и относительным маржам. В связи с этим изменение структуры предприятия и связанные с ним изменения постоянных затрат не оказывают влияния на себестоимость изделий;

  - возможность акцентировать внимание  руководства на изменении маржинального  дохода (суммы покрытия) как по предприятию в целом, так и по различным изделиям; выявить изделия с большей рентабельностью, чтобы перейти в основном на их выпуск;

  - информация, получаемая в системе  «директ–костинг», позволяет проводить эффективную политику цен, указывая наиболее выгодные комбинации цены и объема;

  - возможность проведения анализа  в условиях ограниченного ресурса,  что важно для планирования  производства при наличии ограничивающих  факторов;

  - принципы системы «директ–костинг» могут быть использованы в сочетании с другими системами управленческого учета.

  Общие недостатки системы «директ – костинг»:

  - трудности в разделении затрат  на постоянные и переменные. Значительная  часть смешанных расходов может  быть квалифицирована по-разному,  например в зависимости от применяемого метода деления затрат на постоянные и переменные, а это будет сказываться на результатах;

  - необходимость для большинства  компаний наличия информации  о величине полных издержек, прежде  всего для определения цены  изделия, так как в ценах  в долгосрочном плане необходимо обеспечивать покрытие всех издержек предприятия. При отсутствии данных о полной себестоимости велик риск несоблюдения этого условия;

  - наличие некоторых трудностей  при формировании внешней отчетности.

  Итак, «директ – костинг» - система управленческого учета, базирующаяся на категории переменных (либо частичных) затрат.

  Ценообразование по системе «директ – костинг» используется в следующих ситуациях:

  - в условиях частичного контроля  над ценами метод «переменная себестоимость плюс маржинальная прибыль» позволит рассчитать цену, которая обеспечит желаемую сумму покрытия на единицу продукции, желаемую долю маржинальной прибыли в выручке или целевую маржинальную прибыль на единицу ограниченного фактора;

  - во время экономического спада снижение цен на реализуемую продукцию является средством стимулирования спроса, при этом нижней границей цены будет маржинальная себестоимость - себестоимость, рассчитанная по прямым (переменным) затратам;

  - в условиях острой ценовой  конкуренции за рынки сбыта использование для отдельных ассортиментных позиций демпинговых цен, основанных на маржинальной себестоимости, может вести к занятию лидирующих позиций на рынке;

  - при обмене полуфабрикатами и  изделиями между различными подразделениями  одного предприятия маржинальная себестоимость может быть использована в качестве внутренней цены предприятия.

  Анализ  эффективности закупки комплектующих  и альтернативного использования  ресурсов, оценки последствий ликвидации неприбыльного сегмента деятельности (подразделения, продукта, услуги).

  Подобный  анализ характерен для предприятий, осуществляющих сборочные операции. Система «директ – костинг» предоставляет возможность обоснованного выбора - покупать или производить самим. При принятии решения необходимо сравнить предлагаемую цену поставки комплектующих с переменными затратами на их производство (при условии, что высвобожденное оборудование не будет использоваться). В действительности оборудование может применяться для производства других, иногда даже более рентабельных, изделий, сдаваться в аренду или использоваться иным выгодным образом, и эти возможности должны быть учтены при принятии окончательного решения.

  Задача 1

  В соответствии с условием задачи будут  рассмотрены три ситуации, с различными дефицитными ресурсами.

  Для определения производственной программы  вначале рассчитаем необходимое  количество ресурсов (по трем направлениям) в соответствии с полной производственной программой, и определим, какой ресурс является дефицитным, путем сравнения  ресурсов необходимых и находящихся в наличии из условий задачи. Расчет представлен в Приложении Б.

  Согласно  проведенным расчетом в ситуации 2 и 3, дефицитным ресурсом выступают чел-часы и кг. по сборочному цеху и 9 материала. В ситуации 1: дефицитного ресурса нет. Таким образом, можно сделать вывод о том, что все количество материалов есть в наличии и производственная программа будет содержать выпуск изделий всех видов и в полном объеме: А (10000ед.), Б (12 000ед.), В (14 000ед.), Г (11 200ед.), Д (9 500ед.), Е (4 000ед.), Ж (5 800ед.),   З (8 500ед.), И (9 100ед.), К (9 400ед.).

  Для ситуаций 2 и 3 следующим этапом решения определение МД приходящийся на 1 чел-час, (кг) по видам изделий. Расчет маржинального дохода приведен в Приложении В.

  Так на основе расчетов в Приложении В по ситуации 2: производственная программа будет содержать изделия: И, З, А, Ж, Д, Г, В, К, Е, Б расположенных по приоритету. По ситуации 3: производственная программа будет содержать изделия: З, А, Д, И, Ж, Б, Г, К, В, Е расположенных по приоритету.

  Но  как в ситуации 2 и 3 есть дефицит  чел-часов по сборочному цеху и кг. по цеху спец-х заготовок, необходимо сократить производственную программу. Таким образом, расчет оптимальной производственной программы приведен в Приложении Г.

  По  результатам расчетов Приложения Г, можно сделать вывод о том, что

  ситуация 2: И(9100ед.), З(8500ед.), А(10000ед.), Ж(5800ед.), Д(9500ед.), Г(11200ед.), В(14000ед.), К(9400ед.), Е(4000ед.), Б(11642,86ед.) в условиях ограниченных ресурсов. Маржинальный доход равен 216 296 864 руб.

  ситуация 3: З(8500ед.), А(10000ед.), Д(9500ед.), И(9100ед.), Ж(5800ед.), Б(12000ед.), Г(11200ед.), К(9400ед.), В(3033ед.). Маржинальный доход равен 182 799 900 руб.

  Задача 2:

  Вначале необходимо определить дополнительные затраты на приобретение которые  рассчитываются как разность между переменными затратами и ценой предлагаемой поставщиком, в соответствии со знаком: получается либо выгодность производства самому предприятию, либо выгоден закуп у поставщика. Расчет представлен в приложении Д.

  Затем выявим мощности находящиеся в распоряжении организации, при этом изделия E,G,H не принимаем в расчет т. к. их необходимо покупать в связи с невыгодностью производства. Расчет дефицитной мощности представлен в приложении Е.

  В итоге можно сказать, что мощности для всех видов изделий, которые выгодно производить предприятию, а не закупать, у него есть. Таким образом, выгодно производить изделия: А (4000 ед.), С (1500 ед.), D (2700 ед.), Е (8000ед.), F (120 ед.), G (4 700 ед.), H (8050 ед.), I (9000 ед.), J (8100 ед.).  А закупать у поставщика необходимо только изделие В, в количестве 4500 ед. 

2.3. Характеристика  системы «АВС» и ее использование при планировании, и контроле за деятельностью организации. 

     Основной  особенностью системы ABC является выделение  затрат, относимых на производство единицы продукции, партии изделий, общепроизводственные расходы и общехозяйственные расходы. 
        Данный метод имеет ряд достоинств: он позволяет подробно анализировать накладные расходы, что имеет большое значение для управления; дает возможность более точно определить затраты на неиспользуемые мощности для периодического их списания на счет прибылей и убытков; стоимость единицы продукции, оцененная с помощью данного метода, является наилучшей финансовой оценкой потребленных ресурсов, так как учитывает сложные альтернативные способы определения связей между продукцией и использованием ресурсов. позволяет косвенным образом оценить уровень производительности труда — отклонение от количества потребленных ресурсов, а следовательно, от выпуска или сравнения фактического уровня распределения затрат с тем объемом, который мог бы быть возможным при реальном обеспечении ресурсами. не только доставляет новую информацию о затратах, но и генерируют ряд показателей нефинансового характера, в основном измерителей объема производства и определение производственных мощностей предприятия. затраты по отдельным операциям и количество объектов распределения затрат представляют индивидуальные измерители производительности; в совокупности они могут дать коэффициенты распределения затрат, которые могут служить в качестве измерителей производительности каждого вида деятельности, контроля со стороны руководящего персонала. 
        Внедрение системы ABC в отечественную практику экономического анализа работы обеспечило бы достоверное исчисление себестоимости конкретных изделий, что значительно повысило бы объективность оценки рентабельности продукции.

Задача:

  Для распределения методом ФПРС необходимо определить себестоимости активностей. Для этого приведена таблица 6, которая содержит: виды и суммы затрат включаемых в активность, а следовательно произведен расчет себестоимости каждой активности.

  Таблица 6. Расчет себестоимостей активностей