Бухгалтерский управленческий учет

  Задача:

  Нулевой уровень анализа предполагает сравнение  фактических результатов с данными  сметы (жестким бюджетом). Сравнение  произведено в таблице 2, как в денежном размере, так и по оценочному значению: благоприятному (Б) или неблагоприятному (Н). 

Таблица 2. Нулевой  уровень анализа

  По  результатам  отклонений можно сказать, что фактические результаты по показателям отличаются от сметных, причем в лучшую сторону. И вследствие этого прибыль фактическая составила по сравнению со сметой на 1 709 рублей больше.

  Первой  уровень анализа выполняется  на базе гибкого бюджета. Гибкий бюджет – это бюджет, который, посредством разграничения постоянных и переменных затрат, разработан, чтобы изменяться в ответ на изменения в выпуске продукции. Отчет об отклонениях, основанный на гибком бюджете, сравнивает фактические результаты с затратами, заложенными в бюджет - по фактически достигнутому уровню деятельности. Расчет гибкого бюджета на основе сметных данных на единицу представлен в таблице 3. 

Таблица 3. Гибкий бюджет 

 

  На  следующем этапе последовательно сравниваются: гибкий бюджет и фактические данные, далее жесткий и гибкий бюджет (таблице 4). 
 

Таблица 4. Первый уровень анализа

     Второй  и третий уровни анализа предполагают расчет отклонений по цене и по количеству ресурсов соответственно.

Отклонения по затратам на материалы:

О_ц = (Цена_{фактич.}-Цена_{сметная}) * Кол-во_{фактич.}

О_к = (Кол-во_{фактич.}- Ст.р.м.ск.на ф.о.) * Цена_{сметная}

Ст.р.м.ск.на ф.о. = (Кол-во_смет./Объем выпуска_смет.) *Объем выпуска_{фактич.}

О_сов.= О_ц + О_к

где О_ц - отклонение по цене ресурса; О_к - отклонение по количеству ресурса;

  Ст.р.м.ск.на ф.о. – стандартный расход материалов скорректированный на фактический выпуск;  О_сов. – отклонение совокупное.

Материал 1:

О_ц = (24 - 27) * 135 = 0

О_к = (135 - 133) * 24 = 48 (Н)

Ст.р.м.ск.на ф.о. = (135/142) *140 = 133

О_сов.= 0 + 48 = 48 (Н)

Материал 2:

О_ц = (38 - 35) * 135 = 405 (Н)

О_к = (135 - 134) * 35 = 35 (Н)

Ст.р.м.ск.на ф.о. = (135 / 141) *140 = 134

О_сов.= 405 + 35 = 440 (Н)

Материал 3:

О_ц = (49 - 45) * 135 = 540 (Н)

О_к = (135-130) * 45 = 225 (Н)

Ст.р.м.ск.на ф.о. = ( 135 / 145 ) *140 = 130

О_сов.= 540 + 225 = 765 (Н)

Отклонения  по всем трем материалам говорят о  том, что материалов на производство было затрачено больше, вследствие этого затраты на материалы увеличиваются, т. е. это является негативным фактором для предприятия.

Анализ накладных  расходов:

О_{об произ-ва}=(Смет.вып.прод._{в нормочасах}-Факт.вып.прод._{в нормочас.})*Ставка_{накл.расх.смет.}

О_{факт. накл. расх. от смет.}= Факт. накл. расх. - Смет. накл. расх.

О_сов. = О_{об. произ-ва} + О_{факт. накл. расх. от смет.}

где О_{об. произ-ва} – отклонение в объеме производства; Смет.вып.прод. _{в норма часах} - сметный выпуск продукции в нормо-часах; Факт.вып.прод._{в нормо часах} – фактический выпуск продукции в нормо-часах;  Ставка_{накл. расх.смет.} – ставка накладных расходов сметная; О_{факт. накл. расх. от смет.}- отклонение фактических накладных расходов от сметных; Факт. накл. расх. – фактические накладные расходы; Смет. накл. расх. – сметные накладные расходы; О_сов. – отклонение совокупное.

Переменные:

О_объем.= ( 243 – 252 ) * 45 = 405 (Б)

О_{фак. нак. рас. от смет.} = 11 200 – 10 935 = 265 (Н)

О_сов.= 405 – 265 = 140 (Б)

Постоянные:

О_объем.= ( 243 – 252 ) * 75 = 675 (Б)

О_{фак. нак. рас. от смет.} = 19 400 – 18 225 = 1 175 (Н)

О_сов.= 675 - 1 175 = 500 (Н)

Отклонение по заработной плате:

О_ставке= (Ставка_{фактич.} – Ставка_станд. ) * Время_{фактич.}

О_ПТ = (Время_{фактич.}-Ст.в.ск.наф.о.)*Ставка_станд.

 Ст.в.ск.на ф.о. = (Время_{сметное.}/ Объем выпуска_{сметный}) *Объем выпуска_фактич

О_сов. = О_{ставке.}+ О_ПТ

где О_ставке - отклонение по ставке зараб. платы; О_ПТ - отклонение по производительности труда; Ст.в.ск.на ф.о. – стандартное время скорректированное на фактический выпуск;  О_сов. – отклонение совокупное.

О_{ставке.}= (115 - 110) * 310 = 1 550 (Н)

О_ПТ = (310 - 252) *110 = 6 380 (Н)

Ст.в.ск.на ф.о. = (243 / 135 ) * 140 = 252

О_сов.= 1 550 + 6 380 = 7 930 (Н)

Отклонение  совокупное является незначительным, вследствие того, что оно сложилось из неблагоприятного влияния: увеличение времени на изготовление продукции и компенсировалось благоприятным влиянием: снижением ставки заработной платы.

Отклонение по выручке:

О_цене=((При-ль_{фактич.} -Норм.себ-ть)-(При-ль_смет.-Норм.себ-ть))*Объемпр._{фактич.}

Норм.себ-ть = Всего  затрат / Объем продаж_смет.

О_{объему продаж}=(Объем пр._{фактич.}- Объем пр._{сметный})*( При-ль_смет.-Норм.себ-ть)

О_сов. = О_цене+ О_{объему продаж}

где О_цене - отклонение по цене проданной продукции; О_{объему продаж} - отклонение по объему продаж продукции; При-ль_{фактич.}– прибыль фактическая,  При-ль_смет.– прибыль сметная; Норм. себ-ть –нормативная себестоимость одной единицы продукции; Объем пр._{фактич.}- объем продаж фактический; Объем пр._{сметный} – объем продаж сметный; О_сов. – отклонение совокупное.

Нор. с/с= 69 930 / 135 = 518

О_ц = ( (2 510- 518) - (2 500 - 518) ) * 140 = 1 400 (Н)

О_объем.= (140 135) * (2 500 - 518) = 9 910 (Б)

О_сов.= 1 400 - 9 910= 8 510 (Б)

     Выручка увеличилась на 8 510 рублей по сравнению со сметой, что является очень весомым фактором при определении прибыли.

     На  заключительном этапе все отклонения систематизируются в таблицу  и в соответствии с благоприятным  или неблагоприятным воздействием, отнимаются или прибавляются к сметной прибыли - и получается фактическая прибыль. В целом, таблица 5 характеризует: в связи с какими факторами фактическая прибыль отличается от сметной прибыли.

Таблица 5. Взаимосвязь  сметной и фактической прибыли