Бухгалтерский управленческий учет

    Д40 К20 – списывается фактическая  себестоимость;

    Д43 К40 – отражается нормативная себестоимость;

    При продаже готовой продукции:

    Д62 К90₁ – выручка;

    Д90₂ К43 – нормативная себестоимость.

    Если  фактические затраты больше нормативных:

    Д90₂ К40 – перерасход.

    Если  фактические затраты меньше нормативных:

    Д90₂ К40 (сторно)– экономия.

    Формирование  себестоимости без использования 40 счета:

    По 43₁ – нормативная себестоимость;

    По 43₂ – отклонение факта то нормы;

    Д43₁ К20₁ – оприходована нормативная себестоимость.

    Если  фактические затраты больше нормативных:

    Д43₂ К20₂ – перерасход.

    Если  фактические меньше больше нормативных:

    Д43₂ К20₂ (сторно) – экономия.

    При продаже готовой продукции:

    Д62 К90₁ – выручка;

    Д90₂ К43₁ – нормативная себестоимость;

    Д90₂ К43₂ – перерасход;

    Д90₂ К43₂ (сторно) – экономия.

    При организации учета затрат методом  плановой (прогнозной) себестоимости за основу целесообразно брать допустимые затраты на продукцию и единицу изделия исходя из прогрессивных норм расходов материалов, топлива, энергии, заработной платы и других затрат с учетом передового опыта технологии и организации производства, а также имеющихся резервов. Главное преимущество этого метода состоит в том, что плановые затраты основаны не на достигнутом уровне, а на прогнозе будущего.

    Метод учета затрат по плановой (прогнозной) себестоимости сохраняет все положительные черты нормативного метода, но по сравнению с ним обладает дополнительным преимуществом: более глубокая обоснованность плановых величин по сравнению с нормативными обеспечивает увеличение точности прогнозов и эффективности контроля.

    По  отношению к технологическому процессу учет затрат можно организовать попередельным (попроцессным) и позаказным методами.

    Попередельный (попроцессный) метод учета затрат применяется в производствах, где готовый продукт получается в результате последовательной обработки исходного материала на отдельных технологически прерывных стадиях, фазах или переделах.

    Переделом   называется такая совокупность технологических  операций, которая завершается выработкой промежуточного продукта (полуфабриката) или же получением законченного готового продукта.

    Сущность  попередельного метода состоит в  том, что  учет затрат ведется по переделам (процессам), а внутри них  — по статьям калькуляции и  видам продукции. При этом методе прямые затрать: учитываются по каждому  переделу, а косвенные — по цеху, производству, предприятию в целом с последующим распределением между себестоимостью продукции переделов согласно принятым базам распределения.

    Существуют  два варианта попередельного метода учета затрат: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный. При полуфабрикатном варианте продукция каждого предыдущего передела или является полуфабрикатом для последующих переделов, или реализуется на сторону. Это определяет необходимость оценки полуфабрикатов либо по фактической, нормативной или плановой себестоимости, либо по расчетным или отпускным ценам. При этом варианте стоимость полуфабрикатов отражается по особой статье — "Полуфабрикаты собственного производства".

    При бесполуфабрикатном варианте по каждому  переделу учитываются, главным образом, только затраты на обработку. Себестоимость готовой продукции исчисляется суммированием затрат на сырье, исходные материалы, расходов всех переделов на обработку и общепроизводственных расходов. При этом калькулируют только себестоимость готовой продукции.

    Позаказный  метод учета затрат можно применять в индивидуальных и мелкосерийных производствах, а также опытно-экспериментальных производствах и на ремонтных работах.

    Сущность  позаказного метода заключается  в том, что учет затрат осуществляется по заказам на изготовление одного изделия или небольшой партии одинаковых изделий. Для этого на каждый заказ в бухгалтерии открывается отдельная карточка, в которой учитываются затраты по заказу в течение всего срока его выполнения.

    Прямые  затраты учитываются в разрезе цехов и заказов на основании первичных документов. Первичная документация по учету таких затрат оформляется на каждый заказ отдельно. Косвенные затраты включаются в себестоимость заказов путем распределения пропорционально принятой на предприятии базе распределения.

    В течение срока выполнения заказа затраты учитываются как незавершенное производство. После окончания работ карточка закрывается, и подсчитываются затраты на выполнение заказа, которые за вычетом возвратных отходов, окончательного брака и возврата неиспользованных материалов на склад становятся фактической себестоимостью произведенной по заказу продукции. Если в соответствии с заказом изготавливалось несколько одинаковых изделий, себестоимость единицы определяется делением суммы затрат по статьям калькуляции на количество выработанной продукции.

    В практической деятельности организации  и предприятия используют смешанные системы, сочетающие элементы как попередельного, так и позаказного методов. Такие системы используются в серийном и поточном производствах: при производстве кондитерских изделий, в швейной промышленности и т.д. В частности, одной из наиболее перспективных смешанных систем является пооперационный метод, при использовании которого основным объектом отнесения затрат является операция. Затраты на каждую операцию распределяют по единицам продукции, прошедшим данную операцию, пропорционально средней величине добавленных затрат. Затраты на основные материалы относят на определенный вид продукции аналогично позаказному методу. Преимущество пооперационного метода состоит в "привязке", калькуляции к технологическому процессу.

    Коммерческие  организации в зависимости от полноты включения затрат в себестоимость  продукции учет затрат могут организовать по полной или ограниченной себестоимости (маржинальный метод).

    При методе учета затрат по полной себестоимости в себестоимость продукции включаются все издержки предприятия независимо от их деления на постоянные и переменные, прямые и косвенные. Затраты, которые невозможно непосредственно отнести на продукцию, распределяют сначала по центрам ответственности, где они возникли, а затем переносят на себестоимость продукции пропорционально выбранной базе. Чаще всего в качестве базы распределения выступает заработная плата производственных рабочих, производственная себестоимость и др.

    Метод учета затрат по полной себестоимости  позволяет получить представление о всех затратах, которые несет предприятие в связи с производством и реализацией одного изделия.

    Следует отметить, что этот метод широко распространен в нашей стране и соответствует сложившимся в России традициям и требованиям нормативных актов по финансовому учету и налогообложению. Однако данный метод не учитывает одно важное обстоятельство: себестоимость единицы изделия изменяется при изменении объема выпуска продукции. Если предприятие расширяет производство и продажу, то себестоимость единицы продукции снижается, если же предприятие сокращает объем выпуска — себестоимость растет.

    В современных условиях хозяйствования преимущество необходимо отдать методу учета затрат по ограниченной себестоимости, т.е. маржинальному методу, в соответствии с которым на продукцию списывают не все издержки предприятия, а только их часть — переменные затраты. При этом методе постоянные затраты в себестоимость продукции не включают и относят на уменьшение прибыли того периода, когда возникли такие затраты.

    Маржинальный доход сигнализирует об общем уровне рентабельности как всего производства, так и отдельных изделий.

    Следовательно, чем выше разница между продажной  Ценой изделий и суммой переменных затрат, тем выше маржинальный доход  и уровень рентабельности. Кроме того, деление затрат на постоянные и переменные имеет большое значение для управления и анализа деятельности предприятия, в частности, для принятия решений об ассортиментной политике, а также о закрытии или объявлении банкротства в случае убыточной деятельности. 

 2. Использование различных систем управленческого учета для принятия оперативных управленческих решений. 

     2.1. Характеристика системы «Стандарт-кост»  и ее использование при планировании  и контроле за деятельностью  организации.

      Система  «стандарт-кост»  для  отечественного  учета   является   новым методом, хотя ее зарождение связано с началом XX в. Первые упоминания о  ней встречаются  в  книге  Г.  Эмерсона  «Производительность  труда  как  основа оперативной работы и заработной платы». Однако  среди  специалистов  счетной профессии он не нашел  должной  поддержки.

        Понятие «стандарт-кост», подобно  большинству новых  понятий,  в  первое время  имело   различные  наименования.  В   частности,  использовались  такие  термины, как  «нормативная  себестоимость»,  «сметная  себестоимость»,  т.е.  калькулированная предварительно и др.

     Название «стандарт-кост» (Standart  Costs) приобрело, однако, наибольшее распространение   и   в   широком   смысле   подразумевает    себестоимость, установленную заранее (в противоположность себестоимости, данные  о  которой собираются).

      Смысл системы «стандарт-кост» заключается  в том, что  в  учет  вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, учитывается  не  сущее,  а должное, и обособленно  отражаются  возникшие  отклонения.  Основная  задача, которую ставит перед собой данная система, -  учет  потерь  и  отклонений  в прибыли предприятия. В ее основе лежит  четкое,  твердое  установление  норм затрат материалов, энергии, рабочего времени, труда, зарплаты и всех  других расходов,   связанных   с    изготовлением    какой-либо    продукции    или полуфабрикатов. Причем установленные нормы нельзя перевыполнить.  Выполнение их даже на 80 % означает успешную работу. Превышение  нормы означает, что она была установлена ошибочно.

     Расчет стандартной себестоимости имеет определенный алгоритм. Так,  все операции,  связанные  с  изготовлением  изделия,  нумеруются.

В условиях системы «стандарт-кост» стандарты  рассчитываются  не  только для  производственной себестоимости, но также и  для  всех  прочих  факторов, влияющих на доходность, например для  объемов  продаж,  для  коммерческих  и административных расходов.

     Цель системы «стандарт-кост» — правильно и своевременно рассчитать  эти отклонения и записать их на счетах бухгалтерского учета.

     На первом этапе анализируют отклонения по  материалам.  Как  отмечалось выше,  стандартная  стоимость  потребленных  материалов  зависит   от   двух факторов  —  стандартного  расхода  материала   на   единицу   продукции   и стандартной цены на него.

     Вторым  этапом  расчетов  является  выявление  отклонений   фактических трудозатрат от стандартных и установление  причин  их  возникновения.  Общая сумма начисленной заработной платы при почасовой форме оплаты труда зависит от количества  фактически  отработанного времени и ставки  оплаты  труда.

      Соответственно  и размер отклонения фактически начисленной  заработной  платы основных рабочих  от ее стандартной величины определяется двумя  факторами  – отклонением  по  ставке  заработной  платы  и  отклонением   по   количеству отработанных часов, т.е. по производительности труда.