Бухгалтерский управленческий учет

    Затраты характеризуют в денежном выражении  объем ресурсов, использованных в  определенных целях, и трансформируются в себестоимость продукции (работ, услуг).

    Также стоит дать понятие себестоимости. Себестоимость продукции (работ и услуг) представляет собой стоимостную оценку, используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

    Даже  из простого перечисления слагаемых  затрат, образующих себестоимость продукции (работ, услуг), видно, что они не одинаковы не только по своему составу, но и по значению в изготовлении продукта, выполнении работ и услуг.

    Поэтому для эффективной организации управленческого учета необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат по определенным признакам (приложение А).

    Классификация затрат в разрезе управленческих функций позволяет повысить эффективность управленческого учета, усилить его аналитичность и возможности выявления резервов повышения результативности производственной и коммерческой деятельности.

    В современных условиях хозяйствования значительно усилилась роль прибыли. Она стала главным обобщающим и оценочным показателем деятельности предприятия и основным источником его самообеспечения и самофинансирования.

  Для расчета себестоимости единицы  продукции по способу включения в себестоимость единицы продукции затраты делят на прямые и косвенные.

  Прямые – прямые материальные, прямые трудовые, т.е. те, которые прямо относятся на готовый продукт. Прямые материальные – затраты основных материалов, которые становятся частью готовой продукции, их стоимость может прямо и экономично относить на определенное изделие. Материалы могут быть основными и вспомогательными. Вспомогательные – гвозди для мебели, болты в автомобили, клей и т.д. – косвенные общепроизводственные. Прямые трудовые – расходы по оплате труда основных производственных рабочих. Эти затраты можно снизить путем повышения эффективности. Остальные затраты труда, которые нельзя прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий – косвенные. Это механики, контролеры и другие вспомогательные рабочие.

  Косвенные – нельзя отнести на готовый продукт прямо, они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной на предприятии методики (пропорционально основной заработной плате, количеству отработанных машино-часов, часов отработанного времени). Они не зависят от объема производства.

  На  первый взгляд может показаться, что распределить прямые расходы по видам произведенной продукции совсем несложно. Главное - установить соответствие между произведенной продукцией и понесенными прямыми расходами. Однако если в одном цехе, на одном оборудовании с использованием одинаковых материалов выпускается несколько видов продукции, распределить прямые расходы не так-то просто. В этом случае прямые расходы распределяются пропорционально нормам, разработанным технологическим и плановым отделами.

  Процесс распределения косвенных расходов на производстве может происходить в два этапа. На первом этапе косвенные расходы распределяются по местам их возникновения, например, между цехами, подразделениями, отделами. На втором этапе они перераспределяются по видам продукции. Важным моментом в этом процессе является определение базы (показателя) распределения. Например, для распределения зарплаты администрации в качестве такой базы можно использовать число работников, для отопления и электроэнергии - площадь, для водоснабжения - площадь и число работников, для затрат на сбыт и маркетинг - прямые расходы.

  На  практике используется одна база распределения  косвенных затрат. Поэтому при  распределении некоторых из них  эта база не является экономически обоснованной. В связи с этим перед  управленцами предприятия возникает проблема наиболее объективного (точного) распределения косвенных затрат.

  По  сфере возникновения все затраты делят на производственные и внепроизводственные. Первая группа отражает расходы, связанные с производством продукции, а вторая – затраты, формируемые в процессе реализации.

  Одной из функций управления затратами  является планирование расходов. С точки зрения степени охвата планом затраты принято делить на планируемые и не планируемые. Планируемые расходы составляют основу плановой, нормативной и других калькуляций, составляемых заранее. Эти затрата обусловлены нормальными условиями хозяйственной деятельности предприятия. Не планируются недостачи и порча сырья, материалов и других продуктов при хранении, потери от простоев и другие расходы, вызванные недостатками в технологии, организации, управлении производством. Не планируемые затраты отражаются только в фактической калькуляции.

  По  отношению к объему производства затраты принято делить на– переменные и постоянные. Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции, т.е. зависят от деловой активности организации. Они характеризуют стоимость собственно продукта (все остальные – стоимость самого предприятия). Переменные затраты на единицу – неизменны т.е. постоянны. Переменные совокупные затраты имеют линейную зависимость от объема производства (показателя деловой активности).

  Переменные  затраты могут носить производственный и непроизводственный характер. Переменные производственные затраты – прямые материальные, трудовые, вспомогательные материалы, полуфабрикаты. Переменные непроизводственные затраты – расходы на упаковку готовой продукции для отгрузки потребителю, транспортные расходы, комиссионные вознаграждения посреднику, зависящие от объема производства.

  Затраты, которые остаются практически неизменными  в течение отчетного периода, не зависят  от деловой активности – постоянные расходы. Это расходы на рекламу, арендная плата, амортизация ОС, нематериальных активов. Постоянные совокупные расходы не изменяются под влиянием изменения объема производства. Постоянные на единицу – продукции зависят от изменения уровня производства т.е. не являются неизменными.

  В целях совершенствования управленческого  учета выделяют контролируемые и  неконтролируемые затраты. Контролируемые затраты - это те затраты, на величину которых может оказать влияние руководитель подразделения. И соответственно на неконтролируемые затраты руководитель подразделения влиять не может. 
 

    1.4. Классификация методов учета затрат и особенности ведения бухгалтерского учета затрат, готовой продукции, и ее продажи при использовании каждого из методов учета затрат. 

    В практической деятельности регистрацию  и отражение доходов часто связывают с отдельными методами учета и конкретными формами их получения, системами и видами налогообложения, а также с предполагаемыми или подразумеваемыми правилами установления времени, к которому доходы должны быть отнесены.

    Коммерческие  организации в процессе хозяйственной  деятельности используют различные виды доходов, которые классифицируются по разным признакам

    Введение  в отечественную учетную практику категории "доход" повышает роль и значимость этого показателя при формировании финансовых результатов предприятия. Вместе с тем для управленческого учета особую значимость приобретает главная составляющая этой категории — выручка от продажи продукции (работ, услуг). Поэтому при раскрытии информации о доходах необходимо обратить внимание на их содержание (производственные или финансовые), периодичность возникновения (постоянные или случайные) и соизмеримость с затратами. Это даст возможность проводить четкую грань между выручкой предприятия и прочими доходами.

    В коммерческих организациях учет затрат можно организовать различными методами. Классификация методов учета затрат приведена на рисунке 4.

      

    

      

    

      
 
 

     Рисунок 4 - Классификация методов учета затрат.

    Как видно из схемы, всю их совокупность можно классифицировать по трем признакам:

    1) способу оценки затрат;

    2) отношению затрат к технологическому  процессу производства;

    3) полноте включения затрат в  себестоимость продукции.

    По  способу оценки затрат необходимо выделять методы учета затрат по фактической, нормативной и плановой (прогнозной) себестоимости.

    При использовании метода учета затрат по фактической себестоимости величина фактических затрат отчетного периода определяется на основании первичных документов производственных затрат по окончании производственного цикла.

    Достоинство этого метода состоит в простоте расчетов. К его недостатку можно отнести невозможность расчета затрат в ходе производственного процесса, так как расчет может проводиться только в конце отчетного периода.

    Формирование  себестоимости на счетах бухгалтерского учета будет производиться следующим образом:

    Д20 К60,70,69,… - прямые затраты;

    Д25,26 К60,70,69,… - косвенные затраты;

    Д20 К25,25 - списание затрат пропорционально выбранной базе распределения;

    Д43 К20 - оприходование готовой продукции;

    Д62 К90₁ - выручка от реализации;

    Д90₂ К43 - списание себестоимости готовой продукции;

    Д90₂ К44 - коммерческие расходы;

    Д90 К99 – убыток;

    Д99 К90  - прибыль.

    Нормативный метод учета затрат по сравнению  с предыдущим методом позволяет  оценить не только, какими были затраты, но и какими они должны были быть.

    Обязательным  условием применения этого метода является составление нормативных калькуляций  по действующим на начало месяца нормам расхода ресурсов, выявленных в конце  месяца фактических затрат и выявленных отклонений фактических затрат от нормативных.

    Нормативный метод в целом более эффективно решает задачу управления затратами. Основные достоинства этого метода заключаются в возможности:

    - контроля над затратами путем  составления нормативных калькуляций;

    - контроля затрат путем сопоставления фактических значений с нормативными;

    - выявления и анализа мест, причин  и виновников возникших отклонений фактических затрат от нормативных;

    - оперативного принятия мер в  ходе производственного процесса, а не только в конце отчетного периода и др.

    К недостаткам этого метода можно  отнести увеличение трудоемкости учетно-вычислительных работ и необходимость организации учета как в пределах норм затрат, так и по отклонениям от них.

    Формирование  себестоимости при нормативном  методе на счетах бухгалтерского учета будет производиться следующим образом:

    По  Д20 счета учет ведется по субсчетам:

    20₁ – затраты по норме;

    20₂ – отклонение фактических затрат от нормы.

    В начале месяца будет производится запись:

    Д20₁ К60,76,69,.. – в соответствии с нормативной калькуляцией.

    Если  фактические затраты оказались  больше чем нормативные, то делаются дополнительные записи:

    Д20₂ К10,70,69,..  перерасход;

    Если  фактические затраты меньше нормативных, то делаются записи:

    Д20₂ К10,70,69,…(сторно) – экономия.

    Ели учет затрат ведется по нормативной себестоимости, то чаще всего и готовая продукция отражается в учете по нормативной себестоимости.

    Формирование  себестоимости с использование 40 счета: