Бухгалтерский учёт расчётов ООО «ССК –Дизайн» по федеральным налогам

Состав выплаченных физическим лицам доходов, не подлежащих налогообложению, регламентирован ст. 217 НК РФ. К доходам членов трудового коллектива, выплачиваемым работодателем, но не облагаемым НДФЛ, в частности, относятся:

- государственные пособия (за исключением пособий по  временной нетрудоспособности);

- компенсационные выплаты  в пределах норм, установленных  в соответствии с законодательством  РФ, связанные с возмещением вреда, причинённого увечьем или иным повреждением здоровья, бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения, а также увольнением работников (кроме компенсации за неиспользованный отпуск), и др.;

- алименты;

- суммы единовременной  материальной помощи, оказываемой  в связи:

- с чрезвычайными обстоятельствами  на основании решений органов  законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, представительных  органов местного самоуправления,

- смертью члена (членов) семьи работника,

- ущербом, полученным от  террористических актов на территории  РФ;

- суммы полной или частичной  компенсации стоимости путёвок (за исключением туристических) в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, которые работодатель выплачивает своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, а также суммы компенсации стоимости путёвок для детей, не достигших возраста 16 лет при условии оплаты таких путёвок за счёт средств ФСС России и (или) за счёт средств работодателя, оставшихся в его распоряжении после уплаты налога на прибыль.

Налоговым законодательством предусмотрено частичное освобождение от обложения НДФЛ некоторых видов доходов, т.е. от налогообложения освобождается доход в пределах определённой суммы.

 В пределах 4000 руб. за  каждый календарный год освобождаются  от НДФЛ, в частности, следующие  доходы , полученные физическими лицами от работодателей (п. 28 ст. 217 НК РФ):

- стоимость полученных  подарков;

- суммы материальной помощи, которую работодатель оказывает  своим работникам, а также бывшим  своим работникам, уволившимся в  связи с выходом на пенсию  по инвалидности или по возрасту;

- возмещение (оплата) работодателями  своим работникам, их супругам, родителям  и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также  инвалидам стоимости приобретённых ими (для них) медикаментов, которые назначены им лечащим врачом.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ каждому налогоплательщику предоставлено право уменьшить налоговую базу по НДФЛ на сумму налоговых вычетов, к которым относятся:

- стандартные;

- профессиональные ( на основании  ст. 221 НК РФ получить вычет  в сумме расходов, связанных с  выполнением работ (оказанием услуг) имеют право индивидуальные предприниматели, физические лица , выполняющие работы (оказывающие услуги) по договорам гражданско-правового характера, а также получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение произведений науки, литературы и др.);

- имущественные (согласно  ст. 220 НК РФ имущественный вычет  предоставляется, в частности, при  покупке и продаже недвижимого  имущества: жилых домов, помещений, квартир, дач, садовых домиков, земельных  участков и др.);

- социальные (в соответствии  со ст. 219 НК РФ социальные вычеты  в размере сумм, уплаченных, в  частности, за обучение и лечение, предоставляются на основании  письменного заявления налогоплательщика - физического лица при подаче  налоговой декларации в налоговый  орган по месту своей прописки  по окончании календарного года).

ООО «ССК - Дизайн», являясь налоговым агентом для достоверного исчисления суммы налога, подлежащей удержанию и перечислению в бюджет, производит следующие расчёты:

- суммирует все доходы  налогоплательщика, полученные им  от работодателя как в денежной, так и в натуральной форме. Если в их состав входят доходы , для которых предусмотрены разные налоговые ставки,

- доходы группирует в  зависимости от применяемых к ним ставок налога;

- определяет сумму доходов , освобождённую от налога , на которую уменьшается налогооблагаемый доход ;

- производит из облагаемого  дохода предусмотренные законом  вычеты;

- рассчитывает суммы  налога по каждой группе доходов , для которых предусмотрены разные ставки налогообложения;

- определяет общую сумму  налога , подлежащую удержанию с доходов физического лица , путём сложения сумм налога , исчисленных по разным налоговым ставкам.

Бухгалтерский учёт операций, связанных с налогом на доходы физических лиц в ООО «ССК - Дизайн» осуществляется на счёт 68 «Расчёты по налогам и сборам», субсчет 1 «Расчёты по налогу на доходы физических лиц»

Бухгалтерские проводки по учёту налога на доходы физических лиц ООО «ССК - Дизайн» представлены в таблице 1

Таблица 1 - Бухгалтерские проводки по учёту НДФЛ налога на доходы физических лиц ООО «ССК - Дизайн»

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций	Первичные документы
70	68	Удержан налог на доходы физических лиц с сумм оплаты труда.	Декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ),  Бухгалтерская справка.
68	51	Перечислен налог на доходы физических лиц.	Выписка банка по расчётному счету.

 

За 4 квартал 2013 года сумма удержанного налога на доходы физических лиц в ООО «ССК - Дизайн» составила 1 059 544,00 руб. (приложение В)

За каждый отчётный период  ООО «ССК - Дизайн» как налоговый агент представляет в налоговый орган по месту своего учёта сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов. Они представляются с использованием средств телекоммуникаций в порядке, определяемом Минфином России.

3. Бухгалтерский учёт расчётов ООО «ССК - Дизайн» по региональным налогам

Налог на имущество. Порядок исчисления налога на имущество организаций установлен главой 30 НК РФ.

Налог на имущество организаций является региональным налогом. Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных настоящей главой, порядок и сроки уплаты налога.

При установлении налога законами субъектов Российской Федерации в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут устанавливаться особенности определения налоговой базы, налоговые льготы, основания и порядок их применения налогоплательщиками.

Объектами налогообложения для российских организаций признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесённое в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учёта, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ.

Налоговая база (ст. 375 НК РФ) определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учёта, утверждённым в учётной политике организации. В случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учёта в конце.

Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчётный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчётного периода и 1-е число месяца, следующего за отчётным периодом, на количество месяцев в отчётном периоде, увеличенное на единицу.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента (ст. 380 НК РФ).

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации (ст. 383 НК РФ).

В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта Российской Федерации не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 2 ст. 382 НК РФ.

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчётного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога), по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, налоговые расчёты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу (ст. 386 НК РФ).

ООО «ССК - Дизайн» является плательщиком налога на имущество с системой налогообложения ОСНО + ЕНВД и выполняет расчёт следующим образом (ст.346.26 НК РФ): При определении на 1-е число каждого месяца стоимости имущества, являющегося объектом налогообложения, используются данные о доходах предыдущего месяца, так как применение в данных целях выручки, рассчитанной нарастающим итогом, не в полной мере учитывает требования к порядку расчёта налоговой базы, устанавливающему, что стоимость имущества на фиксированные даты усредняется путём деления суммы стоимостей на количество месяцев (увеличенное на 1), приводит к дополнительному усреднению стоимости, а также к тому, что для расчёта стоимости на отчётную дату может быть использована выручка, полученная после отчётной даты. Стоимость имущества, исчисленная в данном порядке при расчёте налога за текущий отчётный (налоговый) период, на 1-е число месяца, следующего за отчётным (налоговым) периодом, учитывается в той же сумме и при расчёте налога за следующий отчётный (налоговый) период. Таким образом, стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения, на 1 февраля определяется по доле выручки за январь, на 1 марта - по доле выручки за февраль, на 1 апреля - по доле выручки за март и т.д. Данные о стоимости имущества на 1 января в авансовый расчёт за первый квартал переносятся из данных декларации за предыдущий налоговый период. При этом данные о стоимости имущества на первые числа месяцев I квартала в авансовый расчёт за полугодие переносятся из данных расчёта за I квартал, данные о стоимости имущества на первые числа месяцев первого полугодия в авансовый расчёт за 9 месяцев переносятся из данных расчёта за полугодие и т.д. Стоимость имущества на 1 января, определённая по доле выручки за декабрь, используется в расчёте налога как за текущий налоговый период (в качестве стоимости имущества на 1-е число следующего за отчётным налоговым периодом месяца), так и за налоговый период, следующий за отчётным (в качестве стоимости имущества на 1-е число первого месяца налогового периода). Для обобщения расчётов по налогу на имущество ООО «ССК - Дизайн» использует счёт 68-8 «Расчёты по налогу на имущество». По кредиту счета отражаются суммы начисленного налога в корреспонденции с 91.2 «Прочие расходы». Уплата налога на имущество отражается бухгалтерской записью: Дебет 68.8 «Расчёты по налогу на имущество» Кредит счетов расчёта (51,50 и т.д.).

В 4 квартале 2013 года сумма налога за налоговый период 76 817 руб. Сумма авансовых платежей, исчисленная за отчётные периоды 69 881 руб. В 2014 г  до 31 марта (включительно) ООО «ССК-Дизайн» перечислит в бюджет 6 936 руб. (Приложение Г)

Транспортный налог. Обычно транспортный налог относится к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99) и порядок его отражения в бухучете зависит от того, в каком производстве или подразделении организации используется транспортное средство, по которому начислен налог. Согласно инструкции к плану счетов, транспортный налог отражается на счёте 68 Расчёты по налогам и сборам , субсчет 7 Расчёты по транспортному налогу .

Начисление и уплата транспортного налога отражается проводками:

Дебет 20 «Основное производство» (25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу») Кредит 68 субсчет Расчёты по транспортному налогу - начислен транспортный налог (авансовый платёж по налогу).

Дебет 68 субсчет Расчёты по транспортному налогу Кредит 51 «Расчётный счёт» - уплачен транспортный налог (авансовый платёж по налогу).

В том случае, если транспортное средство не используется в основной деятельности организации (передано в аренду), транспортный налог учитывается в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).

В зависимости от налогового режима, который применяет организация, порядок учёта транспортного налога будет меняться

ООО «ССК - Дизайн» совмещает общую налоговую систему и ЕНВД.

При совмещении общей системы налогообложения и ЕНВД:

 а) Транспортное средство  используется в одном из видов  деятельности:

- Сумма транспортного  налога, относящаяся к деятельности  организации на общей системе  налогообложения, учитывается при  расчёте налога на прибыль.

- Сумма транспортного  налога, относящуюся к деятельности организации на ЕНВД, при налогообложении учесть нельзя.

 б) Транспортное средство  используется в обоих видах  деятельности одновременно, в случае  чего сумму транспортного налога  следует распределить (п. 9 ст. 274 Налогового  Кодекса РФ). Для этого определяют  долю доходов, полученных от разных  видов деятельности.

 Доля доходов от  деятельности организации на  общей системе налогообложения:

 

ДДосн = Досн : Добщ,         (1)

 

Где ДДосн - доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения;

Досн - доходы от деятельности организации на общей системе налогообложения;

Добщ - доходы от всех видов деятельности.

Транспортный налог, который относится к деятельности организации на общей системе налогообложения

 

ТНосн = ТН * ДДосн,         (2)

 

Где ТНосн - транспортный налог, который относится к деятельности организации на общей системе налогообложения;