Бухгалтерский учёт расчётов ООО «ССК –Дизайн» по федеральным налогам

При получении авансов (предварительной оплаты) под поставку товаров, продукции, иных ценностей либо под выполнение работ (услуг), а также при оплате продукции и работ, произведённых для заказчиков по частичной готовности, вся сумма, указанная в документах по полученным авансам (оплате), отражается по дебету счетов учёта денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчётные счета») и кредиту счета 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчёты по авансам полученным» и счёт 76 субсчёт «НДС по авансам и предоплатам» (в декларации это строки 070, 200 из раздела 3 (приложение А)

Одновременно сумма НДС, исчисленная по установленной ставке на основании документов о полученных авансах (оплате), отражается в бухгалтерском учёте по дебету счета 62-2 субсчет «Расчёты по авансам полученным», и кредиту счета 68-2 субсчет «Расчёты по налогу на добавленную стоимость». При отгрузке продукции, выполнении работ, оказании услуг на сумму ранее учтённого НДС корректируется ранее сделанная запись (дебет счета 68-2 субсчет «Расчёты по налогу на добавленную стоимость», кредит счета 62-2 субсчет «Расчёты по авансам полученным») и отражаются все операции, связанные с реализацией продукции (работ, услуг) в установленном порядке.

НДС, уплаченный при приобретении основных средств, учитывается по дебету счета 19-1 субсчет «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств», и кредиту счетов 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». В момент принятия на учёт основных средств суммы НДС, подлежащие в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком возмещению, списываются с кредита счета 19-1 субсчет «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств», в корреспонденции с дебетом счета 68-2 субсчет «Расчёты по налогу на добавленную стоимость».

За исследуемый период 2013 года в ООО «ССК - Дизайн» данный субсчет не был задействован, поскольку не было приобретений основных средств.

Суммы НДС, перечисленные в бюджет, отражаются по дебету счета 68, субсчет «Расчёты по налогу на добавленную стоимость», в корреспонденции с кредитом счетов учёта денежных средств, т.е. ООО «ССК - Дизайн» за 2013 год должно перечислить в бюджет 1 960 598 руб. налога на добавленную стоимость.

Учёт налога на прибыль. Российские организации в соответствии с Налоговым кодексом РФ являются плательщиками налога на прибыль. Правила исчисления прибыли, являющейся объектом налогообложения, определены гл. 25 части второй НК РФ. Эти правила отличаются от правил формирования финансового результата (прибыли или убытка) в бухгалтерском учёте, установленных ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Различия обусловлены различиями в классификации и порядке признания доходов и расходов, формирующих финансовый результат в бухгалтерском учёте и финансовый результат в целях налогообложения (в налоговом учёте).

 В соответствии с  ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 для целей бухгалтерского  учёта доходы и расходы принимаются к учёту и признаются в отчёте о прибылях и убытках независимо от того, как они учитываются для целей расчёта налогооблагаемой базы. Согласно гл. 25 НК РФ для целей налогообложения прибыли к учёту принимаются не все доходы и расходы, отражённые в бухгалтерском учёте.

 В бухгалтерском учёте по правилам ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 формируется бухгалтерская прибыль, а в налоговом учёте по правилам гл. 25 НК РФ формируется налогооблагаемая прибыль. В силу упомянутых различий бухгалтерская прибыль может быть либо больше, либо меньше налогооблагаемой прибыли, а, следовательно, налог на прибыль, исчисленный исходя из бухгалтерской прибыли, может быть либо больше, либо меньше налога на прибыль, исчисленного исходя из налогооблагаемой прибыли.

 Другими словами, задолженность  организации перед бюджетом по  налогу на прибыль, определённая по правилам бухгалтерского учёта может не соответствовать реальной задолженности, определяемой в соответствии с действующим налоговым законодательством. Отразить в бухгалтерском учёте и в бухгалтерской отчётности сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в текущем периоде позволяет применение правил, установленных ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль» (утв. приказом Минфина РФ № 114н от 19.11.2002 г.). Применение данного Положения позволяет также отразить в бухгалтерском учёте и отчётности взаимосвязь прибыли (убытка), определённой в соответствии с нормативными актами по бухгалтерскому учёту, и налоговой базы по налогу на прибыль, определённой в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Субъекты малого предпринимательства могут вести бухгалтерский учёт без применения норм ПБУ 18/02.

 Согласно п. 3 ПБУ 18/02 разница  между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчётного периода образует постоянные и временные разницы.

Основную часть прибыли (убытка) организация ООО «ССК-Дизайн» получает от продажи готовой продукции, товаров, работ и услуг. Финансовый результат от их продажи определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ и услуг) без налога на добавленную стоимость, налога с продаж и др. вычетов, предусмотренных законодательством, и затратами на её производство и реализацию. Так как затраты, связанные с производством и продажей продукции (работ и услуг), оказывает непосредственное воздействие на себестоимость, их перечень строго регламентирован.

Финансовый результат от продажи продукции (работ и услуг) определяют по активно-пассивному счету 90 «Продажи». Этот счёт предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счёте отражается, в частности, выручка и себестоимость по: работам и услугам промышленного и непромышленного характера; строительно-монтажным работам; предоставлению за оплату во временное пользование своих активов по договору аренды и т.д. К счету 90 «Продажи» в ООО «ССК - Дизайн» открыты следующие субсчета:

90-1-1 «Выручка по деятельности с основной системой налогообложения»;

90-1-2 «Выручка по отдельным видам деятельности с особым порядком налогообложения»;

90-2-1 «Себестоимость продаж  по деятельности с основной системой налогообложения»;

90-2-2 «Себестоимость продаж  по отдельным видам деятельности с особым порядком налогообложения»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-7-1 «Расходы на продажу по деятельности с основной системой налогообложения».

90-7-2 «Расходы на продажу по отдельным видам деятельности с особым порядком налогообложения».

90-8-1 «Управленческие расходы по деятельности с основной системой налогообложения».

90-8-2 «Управленческие расходы по отдельным видам деятельности с особым порядком налогообложения».

90-9 Прибыль/убыток от продаж

В ООО «ССК - Дизайн» в дебет счета 90 «Продажи» ежемесячно списывается плановая себестоимость реализованной продукции, а по кредиту отражается выручка в корреспонденции со счётом 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками». В конце года плановая себестоимость по дебету счета доводится до фактической путём отнесения разниц между рассчитанной фактической себестоимостью в конце года и плановой себестоимостью (суммы экономии сторнируются, суммы перерасхода проводятся дополнительной записью в дебет счета 90 «Продажи» с кредита счетов учёта продукции или затрат на производство). При выполнении работ, услуг, условия регулируются контрактом-договором на поставку продукции предприятием ООО «ССК – Дизайн». Синтетический счёт 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчётную дату не имеет. Учёт финансовых результатов от продаж в ООО «ССК – Дизайн» автоматизирован. По окончании отчётного года все субсчета к счету 90 «Продажи» закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».

Для обобщения информации об операционных и внереализационных доходах и расходах используют счёт 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету открыты субсчета:

91-1 «Прочие доходы»

91-2 «Прочие расходы»

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

На субсчете 91-1 учитываются прочие доходы. На субсчете 91-2 - прочие расходы. Субсчет 91-9 предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчётный период. Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производят накопительное в течение отчётного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы»» определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счёт 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, в ООО «ССК - Дизайн» на отчётную дату счёт 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет. По окончании отчётного года субсчета 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «прочие расходы» закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» .

Поступления от уплаты штрафов, пеней и других санкций отражают по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» к дебету счетов учёта денежных и счетов и расчётов с дебиторами. Уплаченные организацией штрафы, пени отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов учёта денежных средств. При этом суммы, внесённые в бюджет в виде санкций, в состав расходов от внереализационных операций не включают, а относят на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (т.е. на счёт 99 «Прибыль и убытки»).

Суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым срок исковой давности истёк, списывают в дебет счета 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» и кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита различных счетов списывают расходы, связанные с благотворительной деятельностью, осуществлением мероприятий и т.д. Прочие внереализационные расходы и потери списываются с дебета или кредита соответствующих счетов в момент их выявления на счёт 91 «Прочие доходы и расходы».

В ООО «ССК - Дизайн» расходами признаются экономически оправданные и документально подтверждённые затраты, согласно ст. 252 п. 1 НК РФ, ст. 9 Закона № 129-ФЗ. Применяется метод начисления доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль в соответствии со ст. 271 и272 НК РФ. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей. Налог на прибыль учитывается на счёте 68 субсчёт «Налог на прибыль». По кредиту субсчёта 68-4 «Налог на прибыль» отражаются суммы начисленного налога в корреспонденции со счётом 99 «Прибыли и убытки».

По дебету субсчета  68-4 «Налог на прибыль» отражаются операции  по уплате налога в корреспонденции со счетами расчёте (51 «Расчётный счёт», 50 «Касса»).

За 4 квартал 2013 года ООО «ССК - Дизайн» была начислена сумма налога на прибыль в размере 2 865 634 руб. (приложение Б) отражена уплата налога на прибыль за предыдущий отчётный период в сумме 2 715 275,00 руб. Остаток суммы налога на прибыль за 2013 год, подлежащий уплате в бюджет – 150 359 руб.

Налог на доходы физических лиц. Плательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) признаются физические лица - налоговые резиденты РФ, а также не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, но получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Удержания из заработной платы работников организации подразделяются на осуществляемые по инициативе работодателя либо самого работника и обязательные. Основным видом обязательных удержаний является налог на доходы физических лиц , исчисляемый в соответствии с главой 23 НК РФ.

Рассчитывается и уплачивается этот налог налоговыми агентами - организациями и индивидуальными предпринимателями, которые выплачивают доходы физическим лицам . Согласно положениям главы 23 НК РФ несмотря на то что налоговым периодом по НДФЛ является календарный год, при каждой выплате работнику заработной платы (или иных доходов ) необходимо удерживать и перечислять НДФЛ в бюджет.

Обратите внимание: при выплате денежных средств физическому лицу - индивидуальному предпринимателю обязанность удержания НДФЛ зависит от вида договора, в соответствии с которым они выплачиваются: по гражданско-правовому договору (например, договору поставки) обязанности удерживать НДФЛ у организации не возникает, поскольку на основании п. 2 ст. 226 НК РФ в таком случае организация не является налоговым агентом. А по трудовому договору исчисление и удержание НДФЛ производится в общем порядке.

Объектом обложения НДФЛ признаются доходы , определённые ст. 208 НК РФ. Основными видами налогооблагаемых доходов, помимо вознаграждений за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, являются доходы, полученные от сдачи имущества в аренду, доходы от реализации недвижимости, пенсии (за исключением трудовых пенсий и пенсий по государственному пенсионному обеспечению) и стипендии, полученные в соответствии с действующим законодательством. Кроме того, на основании ст. 217 НК РФ налогом облагаются:

- суммы компенсаций (например, командировочных расходов, за использование  личного автотранспорта в служебных  целях), выплачиваемые сверх установленных  законодательством норм при условии, что коллективным договором не  установлено иное;

- стоимость полученных  за налоговый период подарков, превышающая 4000 руб.

 Датой фактического  получения дохода признаются: день  выплаты дохода, в том числе  его перечисления на счёт физического лица в банке (при получении доходов в денежной форме) либо день получения доходов в натуральной форме.

Ставка НДФЛ зависит от вида получаемого физическим лицом дохода (ст. 224 НК РФ):

- стоимость любых выигрышей  и призов, получаемых в проводимых  конкурсах, играх и других мероприятиях  в целях рекламы товаров, работ  и услуг в сумме, превышающей 4000 руб., облагается по ставке 35%;

- доходы физических лиц , не являющихся налоговыми резидентами, - 30%;

- доходы от долевого  участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов, - 9%;

- все виды доходов при  условии, что ст. 224 НК РФ не  установлено иное (в том числе  заработная плата, надбавки и  доплаты, премии) - 13%.

 Для расчёта НДФЛ необходимо определить налоговую базу. Она равна сумме начисленного за налоговый период дохода работника за минусом необлагаемых доходов и стандартных и (или) имущественных налоговых вычетов.