Бухгалтерский учёт расчётов ООО «ССК –Дизайн» по федеральным налогам

Внешними пользователями информации являются, прежде всего, налоговые службы и консультанты по налоговым вопросам. Налоговые органы должны производить оценку правильности формирования налоговой базы, налоговых расчётов, осуществлять контроль над поступлением налогов в бюджет. Консультанты по налоговым вопросам дают рекомендации по минимизации налоговых платежей, определяют направление налоговой политики организации.

С учётом потребностей пользователей информации целями налогового учёта являются:

1) формирование полной  и достоверной информации о  суммах доходов и расходов  налогоплательщика, определяющих размер  налоговой базы отчётного (налогового) периода;

2) обеспечение информацией  внутренних и внешних пользователей  для контроля над правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет;

3) обеспечение внутренних  пользователей информацией, позволяющей  минимизировать свои налоговые  риски и оптимизировать налоги.

Средством достижения цели налогового учёта является группировка данных первичных документов.

Налоговый учёт состоит только из этапа обобщения информации. Сбор и регистрация информации путём её документирования осуществляется в системе бухгалтерского учёта.

Данные налогового учёта должны отражать:

1) порядок формирования  сумм доходов и расходов;

2) порядок определения  доли расходов, учитываемых для  целей налогообложения в текущем  отчётном (налоговом) периоде;

3) сумму остатка расходов, подлежащих отнесению на расходы  в следующем отчётном (налоговом) периоде;

4) порядок формирования  суммы создаваемых резервов;

5) сумму задолженности  по расчётам с бюджетом по  налогу.

Данные налогового учёта не отражаются на счетах бухгалтерского учёта (ст. 314 НК РФ).

Согласно ст. 313 НК РФ данные налогового учёта подтверждаются:

- первичными учётными  документами, включая справку бухгалтера;

- аналитическими регистрами  налогового учёта;

- расчётом налоговой базы.

Объектами налогового учёта являются доходы и расходы организации, учитываемые для целей налогообложения. Путём сопоставления доходов и расходов определяется прибыль или убыток. Согласно ст. 247 НК РФ прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведённых расходов. При этом расходы для целей налогообложения подразделяются на расходы, учитываемые в текущем отчётном периоде и расходы, которые учитываются в будущих периодах. Задачей налогового учёта является определение доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем периоде.

Одной из главных задач налогового учёта является определение суммы платежей в бюджет и задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль на определённую дату.

Предметом налогового учёта выступают производственная и непроизводственная деятельность предприятия, в результате чего у налогоплательщика возникают обязательства по исчислению и уплате налога.

В главе. 25 НК РФ нашли отражение следующие принципы ведения налогового учёта:

- принцип денежного измерения;

- принцип имущественной  обособленности;

- принцип непрерывности  деятельности организации;

- принцип временной определённости  фактов хозяйственной деятельности;

- принцип последовательности  применения норм и правил налогового  учёта;

- принцип равномерности  признания доходов и расходов.

Принцип денежного измерения сформирован в ст. 249 и 252 НК РФ. Согласно ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчётами за реализованные товары или имущественные права, выраженные в денежных и/или натуральных формах. Как следует из ст. 252 НК РФ, под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Таким образом, в налоговом учёте отражается информация о доходах и расходах, представленных, прежде всего, в денежном выражении. Доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитывается в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. Доходы, выраженные в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБРФ. В соответствии с принципом имущественной обособленности, имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящееся у данной организации. В налоговом законодательстве этот принцип декларируется в отношении амортизируемого имущества.

2. Бухгалтерский учёт расчётов ООО «ССК – Дизайн» по федеральным налогам

ООО «ССК-Дизайн» является юридическим лицом, действует на основании Устава и закона РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и в соответствии с Гражданским Кодексом РФ. Участниками Общества являются физические лица - граждане РФ. Полное наименование - Общество с ограниченной ответственностью «ССК-Дизайн». Сокращённое - ООО «ССК-Дизайн».

Целью деятельности предприятия является удовлетворение общественных потребностей и извлечение прибыли. Предметом деятельности исследуемого предприятия являются:

- формование и обработка листового  стекла;

- производство стекла и изделий  из стекла,

- производство стекольных работ;

- производство стеклопакетов и  др. изделий с применением стекла;

 - любые виды деятельности, не противоречащие целям деятельности общества и не запрещённые действующим законодательством РФ и обеспечивающие получение прибыли.

ООО «ССК - Дизайн» имеет круглую печать, содержащую полное фирменное наименование на русском языке и указание на место нахождения. Для осуществления текущей деятельности предприятием открыт расчётный счёт в Восточно-Сибирский Банк Сбербанка России. Как юридическое лицо, ООО «ССК-Дизайн» зарегистрировано Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №22 по Красноярскому краю. ИНН 2464215560

Уставный капитал предприятия составляет 10 тыс. руб., учредителями предприятия выступают физические лица, доли учредителей на момент исследования полностью внесены. Предприятие уверенно развивается, наращивая производственные мощности. Относительно его размера (по показателям численности и данным Красноярскстата) ООО «ССК - Дизайн» является малым предприятием.

ООО «ССК - Дизайн» самостоятельно планирует свою хозяйственную деятельность, определяет перспективы развития, исходя из спроса предоставляемых услуг и необходимости обеспечения производственного и социального развития общества. ООО «ССК - Дизайн» осуществляет свою производственную и коммерческую деятельность силами трудового коллектива по договорам, заключенными с гражданами и юридическими лицами. Предприятие производит и реализует продукцию, выполняет работы, оказывает услуги по ценам и тарифам, устанавливаемым на договорной основе и в соответствии с действующим законодательством РФ. Расчёты предприятия по своим обязательствам производятся в наличном и безналичном порядке через учреждения банков в соответствии с правилами выполнения расчётных и кассовых операций, утверждаемыми ЦБРФ. Применяет систему налогообложения ОСНО + ЕНВД.

ООО «ССК - Дизайн» стало налогоплательщиком с момента государственной регистрации. Это означает, что оно должно уплачивать в бюджет и во внебюджетные фонды налоги, сборы и иные обязательные платежи. Нарушение этой обязанности влечёт административную ответственность для предприятия и его руководителя в виде штрафов. Кроме того, Российским уголовным законодательством установлено наказание за различные виды налоговых преступлений.

Основные нормативные документы, применяемые ООО «ССК-Дизайн:

1. Налоговый кодекс РФ 

2. Федеральный закон № 402 - ФЗ «О бухгалтерском учёте» от 06.12.2011г.

3. План счетов бухгалтерского  учёта и Инструкция по его применению (Приказ Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н)

4. Порядок исчисления и уплаты налогов и сборов регулируется законодательными и другими нормативными актами.

Учёт расчётов по налогу на добавленную стоимость (НДС). Для отражения в бухгалтерском учёте хозяйственных операций, связанных с НДС, в ООО «ССК - Дизайн» предназначаются счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» и 68 «Расчёты по налогам и сборам», субсчет «Расчёты по налогу на добавленную стоимость».

Счёт 19 имеет следующие субсчета:

19-1 «Налог на добавленную  стоимость при приобретении основных  средств»;

19-2 «Налог на добавленную  стоимость по приобретённым нематериальным активам»;

19-3 «Налог на добавленную  стоимость по приобретённым материально – производственным запасам».

19-4 «Налог на добавленную  стоимость по приобретённым услугам»

На счёте 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» содержится вся необходимая информация по уплаченным (причитающимся к уплате) организацией суммам НДС по приобретённым ценностям, работам, услугам. За 4 квартал 2013 года в ООО «ССК - Дизайн»  на счёте 19-3 субсчёт «Налог на добавленную стоимость по приобретённым материально – производственным запасам» была отражена сумма 1 815 405,88 руб.; на счёте 19-4 субсчёт «Налог на добавленную стоимость по приобретённым услугам» - 415 033,12 руб. в Декларации строка 130 раздела 3 – 2 230 439 (приложение А)

Открытые к указанному счету отдельные субсчета «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств», «Налог на добавленную стоимость по приобретённым нематериальным активам», «Налог на добавленную стоимость по приобретённым материально – производственным запасам», «Налог на добавленную стоимость по работам (услугам) производственного характера» и другие субсчета отражают суммы НДС в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

Суммы НДС, фактически полученные (подлежащие получению) от покупателей (заказчиков) за реализованные им товары, продукцию, работы, услуги и другие ценности, отражаются по кредиту счета 68 «Расчёты по налогам и сборам», субсчет «Расчёты по налогу на добавленную стоимость», и дебету счетов учёта реализации – 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».

Суммы НДС, фактически полученные (подлежащие получению) от покупателей за реализованные им товары, продукцию, работы, услуги и другие ценности и отражаемые по кредиту счета 68 «Расчёты по налогам и сборам», уменьшаются на суммы НДС по приобретённым (оприходованным) ценностям, учитываемые по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» (по соответствующим субсчетам) по мере их оплаты поставщикам (подрядчикам) или при наступление соответствующих оснований путём списания оплаченных (засчитываемых) сумм НДС с кредита счета 19 в корреспонденции с дебетом счета 68 субсчет «Расчёты по налогу на добавленную стоимость».

Суммы НДС по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам (работам, услугам), подлежащим использованию на непроизводственные нужды, списываются с соответствующих субсчетов кредита счета 19 в дебет счетов учёта источников их покрытия (финансирования).

Сумма НДС, выделенная отдельно в первичных документах по поставленной (отгруженной) продукции (выполненным работам, услугам), иным ценностям, отражается в составе выручки от реализации по кредиту счетов учёта реализации в корреспонденции со счетами учёта расчётов с покупателями и заказчиками. Одновременно указанная сумма НДС отражается по дебету счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68-2 субсчет «Расчёты по налогу на добавленную стоимость». В декларации ООО ССК-Дизайн за 4 квартал 2013 года в разделе 3 строка 010 отражён НДС с продаж  4 081 886 – сумма включает в себя счёт 90 субсчёт «Налог на добавленную стоимость» в сумме 3 815 666 руб. и счёт 91 субсчёт «Прочие расходы» в сумме 266 220 руб. (Приложение А)

Установлена дата возникновения обязанности по уплате налога на добавленную стоимость в соответствии ст. 167 НК РФ - моментом определения налоговой базы, является наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

- моментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления является последнее число каждого налогового периода.

Для осуществления вычетов по НДС исключают условия обязательной уплаты НДС при приобретении товаров (работ и услуг) имущественных прав (ст.171,172 НК РФ). В связи с изменениями порядка осуществления налоговых вычетов НДС по приобретённым товарам (работам и услугам) имущественным правам, и в связи с этим повышения роли и значения полноты и правильности, получаемых от продавцов счетов-фактур, лицам ответственным за заключение договоров с поставщиками, подрядчиками, предусмотрена ответственность продавцов за полноту и правильность заполнения ими счетов-фактур, предъявляемых организации. НДС по ТМЦ подлежит вычету из бюджета в момент оприходования на склад в полном объёме, если в дальнейшем некоторые ТМЦ используют в деятельности, переведённой на ЕНВД, то НДС по ним восстанавливается в данном отчётном периоде (в Декларации ООО ССК-Дизайн это строка 090 раздел 3 в сумме 62 025 руб.) На основании бухгалтерской справки вносятся корректировочные записи по счетам бухгалтерского учёта и оформляется счёт-фактура в одном экземпляре на сумму налога подлежащего восстановлению, которую регистрируют в книге продаж. В тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг) имущественных прав, операции, по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство, НДС принимается к вычету в полном объёме (ст.170 п.4 гл. 21 НК РФ).