- кредитовый оборот по балансовому  счету 91-1 по статье «Продажа основных средств» - 2400 руб. в корреспонденции с балансовым счетом 62-2 «Расчеты с покупателями по прочим операциям» (выручка от продажи основного средства с учетом НДС);

    - дебетовый оборот по балансовому счету 91-2 по статье «Продажа основных средств» в корреспонденции с балансовым счетом 68-3 «Расчеты по НДС» (НДС в составе выручки от продажи основного средства);

    - дебетовый оборот по балансовому  счету 44 по статье «Расходы на рекламу» - 110000 руб., в том числе:

    - расходы на установление рекламного щита - 50000 руб.;

    - расходы на рекламные объявления  через средства массовой информации - 30000 руб.;

    - уценка товаров, выставленных  в витринах - 10000 руб.;

    - прочие виды рекламы - 20000 руб.

    Рассчитывая налоговую базу по налогу на прибыль, в расходы в полном объеме следует включать затраты на рекламу в размере 90000 руб. (50000 руб. + 30000 руб. + 10000 руб.).

    Расходы на прочие виды рекламы являются нормируемой  величиной для целей налогообложения. Рассчитаем этот норматив. Определим размер выручки в соответствии с требованиями статьи 249 НК РФ:

    - выручка от продажи товаров без НДС - 1750000 руб. (2100000 руб. - 350000 руб.);

    - выручка от продажи основного  средства без НДС - 2000 руб. (2400 руб. - 400 руб.).

    Итого выручка - 1752000 руб.

    Норматив  расходов на прочие виды рекламы в I квартале составит 1752000 руб. х 1% = 17520 руб.

    Таким образом, при определении налоговой  базы для исчисления налога на прибыль в расходы по статье «Расходы на рекламу» можно будет включить в I квартале сумму затрат на рекламу в размере 107520 руб. (90000 руб. + 17 520 руб.).

    После накопления и списания расходов на реализованные товары остаются расходы, которые необходимо отнести к  еще не реализованным товарам, т.е. запасам. Разграничение расходов между реализованными товарами и товарными запасами осуществляется с помощью ежемесячного расчета издержек обращения на остаток товаров, рассмотрим это далее.

 

    

    2.3. Учет издержек обращения на остаток товаров

 

    Таким образом, по дебету счета 44 "Расходы  на продажу" постепенно накапливаются все производственные расходы ООО «Торгоград», относящиеся как к уже реализованным товарам, так и к товарам, оставшимся на конец месяца еще не проданными. Разграничение расходов между реализованными товарами и товарными запасами осуществляется с помощью ежемесячного расчета издержек обращения на остаток товаров. При расчете соответствующих издержек учитываются транспортные расходы (для торговых предприятий), расходы по заготовке (для заготовительных предприятий). Другие затраты, в силу их незначительности, не выделяются и в полной сумме списываются через счет реализации на финансовые результаты.

    Сумма издержек обращения на остаток товаров  исчисляется по среднему проценту издержек обращения за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

    1) суммируются транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;

    2) определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;

    3) отношением определенной в подпункте 1 суммы издержек обращения и производства к сумме реализованных и оставшихся товаров (в подпункте 2) определяется средний процент издержек обращения и производства к общей стоимости товаров;

    4) умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца;

    5) определяется сумма издержек обращения (в части транспортных расходов), списываемых в отчетном периоде на реализацию.

    Сумма расходов по доставке товара, учтенная в составе расходов для целей налогообложения в ООО «Торгоград» за период с января по март 2008 года, составила 750000 руб. Остаток транспортных расходов на остаток товара по состоянию на 1 сентября 2007 года в бухгалтерском учете (сальдо по счету 44) и для целей налогообложения был равным и составлял 45000 руб.

    В апреле 2008 года произведены следующие операции:

    1.  Произведены расходы на доставку  товара по счету транспортной организации на сумму, эквивалентную 6000 долларов США, в том числе НДС - 1000 долларов США. Валютный курс на дату предъявления счета составлял 30,20 руб./1 долл., а на дату его оплаты - 30,70 руб./1 долл.

    2.  Реализован товар на сумму  1350000 руб. в оценке по стоимости его приобретения.

    3.  Выявлено хищение товара на  сумму 25000 руб. в оценке по  стоимости приобретения.

    Стоимость остатка товара по состоянию на конец  апреля 2008 года 337500 руб.

    Отразим эти операции в бухгалтерском  учете и сформируем регистр налогового учета «Прямые расходы торговой организации ООО «Торгоград»» (Приложение 5). Дебет 44  Кредит 60 -  151000 руб. ((6000 долл. - 1000 долл.) х 30,20 руб./1 долл.) - отражены расходы на доставку товара по счету транспортной организации;

    Дебет 19  Кредит 60 -  30200руб. (1000 долл. Х 30,20руб.// долл.) - отражен НДС, предъявленный в стоимости услуг по доставке товара;

    Дебет 60  Кредит 51 - 184200 руб. (6000 долл. х 30,70 руб./1 долл.) - произведена оплата за услуги по доставке товара, в том числе НДС -30 700 руб.;

    Дебет 44  Кредит 60 -  2500 руб. ((6000 долл. - 1000 долл.) х (30,70 руб./1 долл. -30,20 руб./1 долл.) - отражена суммовая разница, возникшая при расчетах за транспортные услуги;

    Дебет 19  Кредит 60 - 500 руб. (30700 руб. - 30200 руб.) - отражен НДС, приходящийся на суммовую разницу;

    Дебет 90  Кредит 41- 1350000руб. - списана стоимость реализованных товаров;

    Дебет 94  Кредит 41 - 25 000руб. - отражена недостача товара.

    Сумма издержек обращения, приходящаяся на остаток  товаров, на конец сентября 2007 года, в бухгалтерском учете составит 39700 руб. ((45000  руб.   +   151000 руб. + 2500 руб.) / (1350000 руб. + 337500 руб.) х 337500 руб.). Дебет 90 Кредит 44 – 158 800 руб. (45 000 руб. + 151 000 руб. + 2500 руб. - 39 700 руб.) - списаны на себестоимость продаж расходы по доставке товара, приходящиеся на реализованный товар.

    У организаций оптовой торговли могут  возникать ситуации, когда товар  отгружен, но еще не реализован, то есть право собственности на него не перешло к покупателю. Такие товары в бухгалтерском учете отражаются на счете 45 «Товары отгруженные». Стоимость отгруженных, но не реализованных товаров не признается расходом для целей налогообложения (ст. 320 НК РФ).

    Однако  из содержания статьи 320 НК РФ неясно, учитываются  ли в качестве расходов при расчете  налога на прибыль расходы по доставке товаров, приходящиеся на товары, которые на конец отчетного месяца являются отгруженными, но не реализованными.

    Следует понимать, что статья 320 НК РФ устанавливает  лишь особенности учета прямых расходов для организаций торговли, однако к ним должны применяться и общие правила учета прямых расходов, установленные статьей 318 НК РФ, в части, не противоречащей статье 320 НК РФ.

    В соответствии с пунктом 2 статьи 318 НК РФ сумма прямых расходов, относящаяся  к остаткам отгруженной, но не реализованной на конец отчетного периода продукции не признается расходом данного отчетного периода. Поэтому сумма транспортных расходов, приходящаяся на отгруженный, но не реализованный товар, также должна учитываться в составе прямых расходов, приходящихся на остаток отвара (Рк).

    Следовательно, при наличии отгруженных, но не реализованных товаров в рассматриваемой формуле их стоимость должна учитываться в составе показателя остатка товара на конец отчетного месяца (Тк).

    По  смыслу инструкции по применению плана счетов и пункта 19 ПБУ 10/99, аналогичный порядок определения суммы транспортных расходов на остаток товара должен применяться и в бухгалтерском учете.

 

    2.4. Автоматизация бухгалтерского учета на современном этапе

 

    Сегодня от бухгалтера ожидают не только аккуратного ведения учета, правильного расчета заработной платы и налогов, точного отражения проводок по документам, своевременного представления отчетности в налоговую инспекцию и во внебюджетные фонды, но и квалифицированных советов в области управления предприятием при поиске путей сокращения издержек, для более рационального использования имеющихся средств, для увеличения оборота и прибыли. Однако давать их, будучи ежедневно загруженным нелегкой, рутинной работой (особенно когда речь идет о довольно большом предприятии), крайне сложно. Много времени и сил уходит на обработку немалого количества документов, контроль оформления той или иной хозяйственной операции или сделки, на выполнение утомительных арифметических расчетов, проверку данных на смежных участках учета, не говоря уже о поиске причин различных неточностей и нестыковок. Кроме того, бухгалтеру нужно регулярно отслеживать многочисленные изменения инструкций и законов, регламентирующих ведение бухгалтерского учета и налогообложение, и при необходимости оперативно вносить нужные коррективы. Особенно непросто это делать, если тот или иной законодательный акт вступает в силу "задним числом". Непременной составляющей работы бухгалтеров также является подготовка многочисленных справок и отчетов, как для внутреннего использования, так и для представления в различные инстанции. И, наверное, даже самый далекий от бухгалтерии человек, наслышан о том, как тяжело бывает готовить квартальные и годовые балансы. Ясно, что справиться с названным выше объемом задач, причем в строго определенные налоговыми органами сроки (не допустив при этом ни единой ошибки), без использования компьютерных технологий, проблематично. Именно потому все большее число бухгалтеров либо уже используют, либо стремятся приобрести специализированные компьютерные системы.

    За  последние годы наблюдается тенденция  всеобщей компьютеризации, касающаяся всех областей деятельности. Это легко  объяснимо – компьютер гораздо  быстрее выполняет расчеты, позволяет  автоматизировать сложные операции. Компьютеризация коснулась и финансово-экономической сферы деятельности человека. Финансово-экономический анализ деятельности предприятия и ведение бухгалтерского учета значительно упрощаются при применении новых компьютерных технологий. С помощью компьютера можно представить информацию в удобном для конкретного пользователя виде, значительно ускорить и упростить операции ее ввода и обработки, повысить наглядность и простоту конечных отчетов.

    Рынок бухгалтерских программ достаточно развит и предлагает потребителям большое количество готовых решений и настраиваемых конфигураций программ. Эти программы позволяют автоматизировать оперативный учет, статистический учет и бухгалтерский учет (синтетический и аналитический), формировать отчетность, автоматизировать розничную и оптовую торговлю и производство, вести складской учет и учет персонала.

    В основе функционирования по-настоящему универсальных систем лежит так называемый инструментальный подход. Он основан на том, что программа снабжается набором инструментальных средств, позволяющих осуществлять модификацию (перенастройку) системы непосредственно в соответствии с определенными нуждами предприятия. Эти инструментальные средства выполняются в виде отдельных блоков программы отвечающих за настройку алгоритмов построения автоматизации бухгалтерского учета. Чаще всего они имеют форму конфигуратора настройки параметров компьютерного бухгалтерского учета.

    Рынок бухгалтерских программ в нашей  стране достаточно развит. Лидирующее положение на рынке бухгалтерских программ занимает компания "1С" - ей принадлежит свыше 70% рынка (февраль 2008). В начале года начались продажи "1С:Предприятия 8.0" – новой версии 1С:Бухгалтерии, которая обладает массой дополнительных возможностей. Также на рынке представлены такие бухгалтерские программы, как "БЭСТ-5", "Парус". Существует также большое количество других бухгалтерских программ, которые не имеют широкого распространения.

    Эти программы позволяют вести оперативный  учет, статистический учет и бухгалтерский учет (синтетический и аналитический), формировать отчетность, автоматизировать розничную и оптовую торговлю, вести складской учет и учет персонала.