Бухгалтерский учет расходов по продаже товаров

    В отчетном месяце расходы по содержанию и эксплуатации автомобиля отражены такими проводками:

    Дебет 44 субсчет «Оплата труда вспомогательного персонала» Кредит 70

    -  5000 руб. - начислена заработная плата водителю за отчетный месяц;

    Дебет 44 субсчет «Отчисления на социальное страхование и обеспечение» Кредит 69 -  1790 руб. - начислены единый социальный налог и взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

    Дебет 44 субсчет «Амортизация основных средств» Кредит 02 -  1000руб. - начислена амортизация автомобиля;

    Дебет 44 субсчет «Топливо» Кредит 10-3 - 2400 руб. - отражены расходы на ГСМ;

    Дебет 44 субсчет «Запчасти» Кредит 10-5 - 300 руб. - отражены расходы на запчасти, установленные на автомобиль.

    Аналитический учет по балансовому счету 44 ведется  по видам и статьям расходов (Приложение 3). В структуру счета включен счет аналитического учета «Списание расходов на себестоимость продаж». Это необходимо для того, чтобы в течение отчетного года на балансовом счете 44 накапливалась информация о произведенных ООО «Торгоград» расходах по статьям затрат.

    Оборотно-сальдовая  ведомость по балансовому счету 44 в разрезе аналитических счетов за отчетный месяц выглядит следующим образом (для простоты рассмотрим только уровень аналитического учета по группам расходов) (Приложение 4).

    По  окончании отчетного года проводят реформацию баланса и в том  числе закрывают сальдо по статьям  расходов на балансовом счете 44 «Расходы на продажу». Если считать, что приведенная нами оборотно-сальдовая ведомость составлена за декабрь, то 31 декабря бухгалтер ООО «Торгоград» сделает такие проводки:

    Дебет 44 «Списание на себестоимость» Кредит 44 «Материальные расходы» - 160 руб.;

    Дебет 44 «Списание на себестоимость» Кредит 44 «Оплата труда и социальные отчисления» - 290 руб.;

    Дебет 44 «Списание на себестоимость»  Кредит 44 «Содержание и эксплуатация здания, помещений, оборудования» - 705 руб.;

    Дебет 44 «Списание на себестоимость»  Кредит 44 «Прочие расходы» -55 руб.

    В результате реформации счета конечное сальдо по каждой группе и статье расходов, а также по статье «Списание на себестоимость» будет нулевым. Далее рассмотрим более подробно содержание некоторых статей расходов ООО «Торгоград».

    На  статью «Транспортные расходы» относятся:

• транспортные услуги сторонних организаций по перевозке товаров;
• плата за раскредитовку, подачу вагонов, взвешивание грузов и тому подобные услуги сторонних организаций по погрузке товаров в транспортные средства и выгрузке товаров из транспортных средств;
• плата за экспедиционные операции;
• стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и др.) и т.д.

    По  статье «Расходы на тару» учитываются:

• расходы на ремонт тары (в том числе тары-оборудования);
• расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары при возврате ее поставщикам или отправке тарособирающим организациям и тароремонтным предприятиям;
• амортизация тары-оборудования;
• амортизация многооборотной тары, возмещаемая поставщику в соответствии с условиями договора поставки;
• расходы, связанные с ремонтом и естественным износом тары-оборудования в части, возмещенной поставщикам (владельцам тары-оборудования) и т.д.

    По  статье «Уход за помещениями и прилегающей территорией» отражают:

• расходы на вывоз мусора;
• расходы на уборку прилегающей территории (дворов, улиц, тротуаров);
• расходы на содержание в чистоте помещений;
• расходы на содержание и ремонт сигнализационных устройств;
• расходы на проведение противопожарных мероприятий;
• расходы на техобслуживание лифтов, других подъемно-транспортных
• стоимость материалов (мыла, моющих средств, иголок, ниток, пуговиц, тканей и т. п.), израсходованных на стирку и починку санитарной и специальной одежды и санитарных принадлежностей и т.д..

    К расходам на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров относят:

• стоимость материалов (оберточной бумаги, пакетов, клея, шпагата, гвоздей, опилок, стружки, соломы, проволоки и т. п.), использованных при подработке, переработке, сортировке, фасовке и упаковке товаров;
• услуги сторонних организаций по фасовке и упаковке товаров;
• расходы на содержание холодильного оборудования (электроэнергия, вода, смазочные материалы и др.);
• расходы на техобслуживание холодильных установок сторонними организациями и т.д.

    По  статье «Потери товаров и технологические отходы» отражают:

• потери товаров и продуктов при железнодорожных, водных, воздушных, автомобильных и гужевых перевозках;
• потери реализуемых вразвес товаров при хранении, подготовке к продаже и продаже вследствие усушки, раструски и распыла, раскрошки, утечки (таяние, просачивание) и т.д.

    В торговле существует понятие «нормы естественной убыли». Естественная убыль - это потери при хранении и реализации товаров, обусловленные физико-химическими свойствами товаров вследствие усушки, утруски, утечки, распыла, разлива и т. п. Эти потери возникают по объективным причинам, поэтому их нормируют. На отдельные виды товаров устанавливаются нормы убыли в процентах к стоимости или к натуральным показателям.

    Расходы на рекламу, произведенные торговой организацией, отражаются в бухгалтерском учете по дебету балансового счета 44 «Расходы на продажу» по статье «Расходы на рекламу». На эту статью относят следующие расходы:

• на оформление витрин, выставок, выставок-продаж, комнат образцов товаров;
• на разработку и печатание рекламных изданий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т. п.).

    ООО «Торгоград» для проведения рекламной предновогодней компании заказала в типографии поздравительные открытки со своим фирменным знаком. Всего изготовлено 200 открыток. Типография выставила счет за изготовление открыток на сумму 2400 руб., в том числе НДС 400 руб.

    Полученные  в типографии открытки были оприходованы на материальном складе организации. Завхоз выдал открытки менеджерам ООО «Торгоград» по требованию-накладной унифицированной формы М-11. После проведения рекламной кампании менеджеры составили отчеты о раздаче открыток с указанием даты, места раздачи и количества розданных открыток. На основании этих отчетов завхоз составил акт на списание открыток.

    В бухгалтерском учете сделаны  следующие проводки: Дебет 10-1  Кредит 60-2 - 2000 руб. - оприходованы открытки на складе;

    Дебет 19-3   Кредит 60-2 - 400руб. - отражен НДС, предъявленный типографией;

    Дебет 44 субсчет «Расходы на рекламу»  Кредит 10-1 - 2000 руб. - списана стоимость розданных открыток на рекламные расходы;

    Дебет 60-2  Кредит 51 - 2400 руб. - оплачен счет типографии (перечислены денежные средства с расчетного счета);

    Дебет 68-3   Кредит 19-3 - 400 руб. - налоговый вычет НДС по оприходованным и оплаченным материальным ценностям;

    В январе 2008 года ООО «Торгоград» заключила договор с телевидением на ежедневные рекламные объявления в «бегущей строке» и произвела 8 января 2008 года предоплату в размере 36000 руб., в том числе НДС 6000 руб. Ежемесячно ООО «Торгоград» получает эфирные справки о количестве и стоимости поданных объявлений, а также счет-фактуру. Стоимость услуг телевидения за январь составила 6000 руб., в том числе НДС 1000 руб., в феврале - 5400 руб., в том числе НДС 900 руб., и так далее.

    В бухгалтерском учете ООО «Торгоград» сделаны проводки:

    8 января 2008 года Дебет 60-2  Кредит 51 - 36000 руб. - произведена предоплата телевидению, согласно выставленному счету;

    Дебет 97 субсчет «Реклама»  Кредит 60-2 - 30000 руб. - затраты на рекламу включены в состав расходов будущих периодов;

    Дебет 19-3 Кредит 60-2 - 6000 руб. - НДС, предъявленный телевидением.

    31 января 2008 года

    Дебет 44 субсчет «Расходы на рекламу»  Кредит 97 - 5000 руб. (6000 - 1000) - затраты на рекламу включены в расходы на продажу на основании эфирных справок и счета-фактуры за январь;

    Дебет 68-3   Кредит 19-3 - 1000руб. - налоговый вычет НДС по услугам, оплаченным и списанным на производственные расходы.

    28 февраля 2008 года

    Дебет 44 субсчет «Расходы на рекламу»  Кредит 97 - 4500 руб. (5400 - 900) - затраты на рекламу включены в расходы на продажу на основании эфирных справок и счета-фактуры за февраль;

    Дебет 68-3   Кредит 19-3 - 900 руб. - налоговый вычет НДС по услугам, оплаченным и списанным на производственные расходы.

    ООО «Торгоград» приобрела большую партию комплектов кухонной посуды. Покупная цена одного комплекта составляет 2500 руб. Три комплекта было передано посредническим организациям в качестве образцов. В бухгалтерском учете следует сделать такие проводки:

    Дебет 76-6  Кредит 90-1 - 9000 руб. ((2500 руб. х 3 комплекта) + НДС 18%) - передан товар посредникам в качестве образцов;

    Дебет 90-2  Кредит 41-1 - 7500 руб. (2500 руб. х 3 комплекта) - списана себестоимость переданных комплектов;

    Дебет 90-3   Кредит 68-3 - 1800руб. (7500руб. х 18%) - начислен НДС со стоимости переданных комплектов;

    Дебет 44 субсчет «Расходы на рекламу» Кредит 76-6 - 9000 руб. - стоимость переданных комплектов (с учетом НДС) включена в расходы на рекламу.

    В бухгалтерском учете ООО «Торгоград» затраты на рекламу включаются в состав расходов на продажу без ограничений. Однако для целей налогообложения при определении налоговой базы по налогу на прибыль указанные расходы принимаются только в пределах норм. Эти нормы установлены пунктом 4 статьи 264 Налогового кодекса:

    1) без ограничения в целях налогообложения  принимаются следующие расходы на рекламу:

• расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати, передача по радио, телевидению) и телекоммуникационные сети;
• расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
• расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;
• на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои качества при экспонировании;

    2) в размере, не превышающем 1 процента выручки:

• расходы на прочие виды рекламы в течение налогового (отчетного) периода.

    При этом понятие выручки определяется в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса. Под выручкой понимаются все  поступления в денежной и натуральной форме от продажи товаров, прочего имущества и имущественных прав. В выручку не включаются косвенные налоги (НДС, акцизы, налог с продаж). К прочему имуществу относятся оборудование, материалы, инвентарь, ценные бумаги и другие подобные активы ООО «Торгоград».

    Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год, а отчетным периодом - 1 квартал, 6 месяцев, 9 месяцев календарного года.

    ООО «Торгоград» за I квартал 2008 года имеет следующие показатели бухгалтерского баланса:

    - кредитовый оборот по балансовому счету 90-1 - 2100000 руб. (это показатель выручки от продажи товаров с учетом НДС);

    - дебетовый оборот по балансовому  счету 90-2 - 350000 руб. (НДС в составе  выручки от продажи товаров);