1. НК РФ отождествляет понятия  «расходы» и «затраты».

    2. Определение расходов в НК  РФ отсутствует. В связи с  этим на основании ст. 11 НК РФ  организациям необходимо руководствоваться определением, указанным в ПБУ 10/99.

    3. Определение затрат отсутствует  не только в НК РФ, но и  в нормативных актах по бухгалтерскому учету.

    4. Для исчисления налога на прибыль  все расходы подразделяются на учитываемые и не учитываемые для целей налогообложения.

    1.2. Расходы на продажу  в организациях  торговли

 

    В торговых организациях производственный процесс как таковой отсутствует. Их деятельность направлена на перепродажу приобретенного товара. В связи с этим состав расходов на продажу (издержек обращения) в торговых организациях гораздо шире, чем на производственных предприятиях.

    При этом во многих случаях при ведении  торговой организацией одного вида деятельности (например, только оптовой или только розничной торговли) ведение обособленного учета общехозяйственных (управленческих) расходов для торговой организации не является оправданным. В этом случае состав расходов на продажу расширяется еще и на суммы расходов, которые рассматривались как управленческие.

    Расходы, включаемые в состав издержек обращения у производственных организаций, разумеется, включаются в состав издержек обращения и у организаций торговли.

    В целях унификации налогового и бухгалтерского учета в составе расходов на продажу  торговым организациям целесообразно  учитывать также расходы по доставке и страхованию и доработке приобретаемых товаров до состояния, в котором они пригодны к продаже.

    В связи с отсутствием у торговых организаций такой категории  расходов, как прямые расходы на производство, при исчислении налога на прибыль торговыми организациями применяется иная классификация расходов на прямые и косвенные и иной порядок исчисления суммы прямых расходов.

    В соответствии со статьей 320 НК РФ в состав прямых расходов торговой организации  из состава издержек обращения включаются только расходы по доставке покупных товаров до склада торговой организации.

    В состав расходов по доставке товаров  следует включать все расходы, непосредственно  связанные с перемещением товара от места нахождения склада продавца до склада покупателя, если такие расходы оплачиваются сверх стоимости товара. Транспортные расходы, учтенные по условиям договора поставки в стоимости приобретенного товара, расчетным путем из нее не выделяются. В частности, в состав транспортных расходов, относимых к прямым расходам, должны включаться:

• оплата за доставку товара по счетам, предъявленным как транспортными организациями, так и самим поставщиком сверх стоимости товара, предусмотренной договором поставки;
• оплата услуг по погрузке товаров в транспортные средства и разгрузке из них;
• плата за временное хранение грузов в местах их погрузки (перегрузки) в транспортные средства;
• плата за экспедиторские услуги;
• плата предприятиям железнодорожного транспорта за подачу вагонов, утепление, укрепление груза в вагоне, за обслуживание подъездных железнодорожных путей к складу организации и т. п.

    Не  относятся к транспортным расходам по доставке товара, включаемым в состав прямых расходов:

• расходы по доставке товара собственным транспортом организации;
• расходы по страхованию товара во время транспортировки;
• таможенные сборы, включая сборы за таможенное сопровождение товара и его хранение на таможенном складе.

    Прямые  расходы (расходы на транспортировку  товара) подлежат распределению на сумму прямых расходов, относящихся к остаткам товара, и прямых расходов, приходящихся на реализованный товар.

    Сумма прямых расходов, приходящихся на остаток  товара, определяется по формуле:

    Рк  = (Рн + Рм) : (Тр + Тк) х Тк,

    где Рк - сумма прямых (транспортных) расходов, приходящихся на остаток товара, на конец отчетного месяца;

    Рн - сумма прямых (транспортных) расходов, приходящихся на остаток товара на начало отчетного месяца;

    Рм - сумма прямых (транспортных) расходов, произведенных за отчетный месяц;

    Тр - стоимость товаров, реализованных  за отчетный месяц;

    Тк - стоимость остатка товаров на конец отчетного месяца.

    При этом стоимость товаров принимается  в расчет в той оценке, в которой  они учитываются в составе  расходов для целей налогообложения, то есть по договорным ценам приобретения.

    После исчисления суммы прямых расходов, приходящихся на остаток товара на конец отчетного месяца, можно исчислить сумму прямых расходов, подлежащую отнесению в отчетном месяце в состав расходов для целей налогообложения, то есть приходящуюся на реализованный товар (Рр):

    Рр = Рн + Рм- Рк.

    Предусмотренный статьей 320 НК РФ порядок расчета  суммы прямых расходов, приходящихся на остаток товара, оставляет неясным  вопрос о том, что понимается под  реализованным товаром (Тр): непосредственно  проданный товар или выбывший по всем причинам (в том числе в связи с порчей, хищением, использованием на рекламные цели и т. п.)

    Анализ  положений главы 25 НК РФ (в частности  ст. 249, 268, п. 7 ст. 271 НК РФ) позволяет сделать  вывод, что под термином «реализованный товар» для целей исчисления налога на прибыль подразумеваются исключительно проданные товары, а не выбывшие по каким-либо иным причинам. Хотя включение в состав реализованных товаров (Тр) только товаров, проданных покупателям, безусловно, искажает экономический смысл формулы расчета прямых расходов, приходящихся на остаток товара.

    Согласно  инструкции по применению плана счетов, торговые организации, осуществляющие учет расходов на доставку товара на счете 44 «Расходы на продажу», могут применять  аналогичный порядок расчета  суммы издержек обращения на остаток товара в бухгалтерском учете. Применение порядка учета издержек обращения в бухгалтерском учете с расчетом их суммы, приходящейся на остаток товара, обеспечивает унификацию данных налогового и бухгалтерского учета торговой организации об остатках издержек обращения на остаток товара.

    Суммовые  разницы по расчетам с транспортными  организациями в бухгалтерском учете относятся на увеличение (уменьшение) транспортных расходов, а для целей налогообложения относятся к внереализационным доходам (расходам). Поэтому при наличии суммовых разниц в составе расходов по доставке товара избежать расхождений в суммах остатка издержек обращения на остаток товара в бухгалтерском учете и для целей налогообложения не удастся. Расчет остатка издержек обращения для целей налогообложения в этом случае придется производить в специальном регистре налогового учета.

1.3.  Краткая экономическая  характеристика ООО «Торгоград»

 

    ООО «Торгоград» является коммерческой организацией, основная деятельность – оптовая торговля продуктами питания. Действует на основании Устава и действующего законодательства. Общество является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный, валютный и другие счета.

    Согласно  Уставу Общество с Ограниченной Ответственностью «Торгоград» учреждено в соответствии с законом Российской Федерации   «Общество с Ограниченной Ответственностью».

    Предприятие самостоятельно планирует свою торгово-хозяйственную деятельность. Основу планов составляют договоры, заключаемые с потребителями продукции, а также поставщиками.

    Реализация  продукции, осуществляются по ценам  и тарифам, устанавливаемым предприятием самостоятельно.

    Основной  целью деятельности ООО «Торгоград» является получение прибыли, а также удовлетворение потребностей юридических лиц и населения в товарах, реализуемых обществом.

    Клиентами ООО «Торгоград» являются более 30 административных, образовательных учреждений, предприятий, организаций и физических лиц области.

    Численность работников на конец 2008 года составила 28 человек.

    В организации ведется централизованный бухгалтерский учет, не имеет филиалов и структурных подразделений. Согласно закона о бухгалтерском учете  в Российской Федерации, ответственность  за организацию бухгалтерского учета  и соблюдение законодательства России при выполнении хозяйственных операций возлагается в ООО «Торгоград» на руководителя. Руководитель ООО «Торгоград» учредил бухгалтерскую службу, возглавляемую главным бухгалтером.

    Организация бухгалтерской службы в ООО «Торгоград» включает в себя права и обязанности главного бухгалтера, место бухгалтерии в системе управления предприятием.

    Руководит работой бухгалтерии главный  бухгалтер, он дает указания по ведению  учета и составления отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает контроль за отражением на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых хозяйственных операций, представление оперативной информации, составлением в установленные сроки бухгалтерской отчетности, осуществление совместно с другими подразделениями и службами экономического анализа финансово - хозяйственной деятельности по данным бухучета и отчетности в целях выявления и мобилизации внутренних хозяйственных ресурсов.

    В ООО «Торгоград» применяется журнально-ордерная форма учета.

    Кроме журналов-ордеров и ведомостей бухгалтерией ведется Главная книга-регистр синтетического учета. Кредитовые обороты по журналам-ордерам переносятся на счета Главной книги одной итоговой суммой за месяц, т.е в развернутом виде они содержатся в журналах ордерах. На основании Главной книги и других регистров заполняется баланс и другие формы отчетности. 

    Основанием  для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной  операции, а также расчеты бухгалтерии.

    Отчетным  годом считается период с 1 января по 31 декабря.

    В целях обеспечения достоверности  данных бухгалтерского учета  и отчетности предприятия обязаны проводить  инвентаризацию имущества и обязательств.

Глава 2. Бухгалтерский  учет расходов по продаже  товаров

2.1. Синтетический учет  расходов по продаже товаров и их влияние на достоверность учетной информации

 

    Торговые  организации должны учитывать на счете 44 все расходы, связанные с  их основной деятельностью. К таким  расходам, в частности, относятся:

• амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, используемым в процессе продажи товаров;
• заработная плата работников, занятых в процессе продажи товаров;
• оплата услуг посреднических организаций;
• транспортные расходы по доставке товаров;
• расходы на рекламу;
• другие расходы, связанные с продажей товаров.

    При начислении амортизации по основным и нематериальным активам, используемым организацией в процессе продажи товаров, в ООО «Торгоград» делается следующая проводка:

    Дебет 44 Кредит 02 (05) - начислена амортизация по основным средствам (нематериальным активам), используемым в процессе продажи товаров.

    Если  те или иные работы, связанные с  продажей товаров, осуществляют сторонние  организации (например, посредники), то на стоимость их услуг, в ООО «Торгоград» делается следующая проводка:

    Дебет 44 Кредит 60 - отражены расходы (без НДС) по оплате услуг сторонних организаций, связанных с продажей товаров.

    Суммы НДС, указанные в счетах-фактурах таких организации отражаются:

    Дебет 19 Кредит 60 - учтены суммы НДС по услугам сторонних организаций, связанных с продажей товаров.

    После того как эти услуги будут оплачены, сделаются проводки:

    Дебет 60 Кредит 50 (51) - оплачены услуги сторонних организаций, связанные с продажей товаров;