Управленческий учет расходов на продажу товаров

Износ санитарной и специальной одежды, столового  белья, посуды, приборов, других малоценных и быстроизнашивающихся предметов

     8.Расходы на топливо, газ, электроэнергию  для производственных нужд

9.Расходы  на хранение, подработку, подсортировку  и упаковку товаров

10.Расходы  на рекламу

11.Затраты  по оплате процентов за пользование  займом

12.Потери  товаров и технологические отходы

13.Расходы  на тару

14.Прочие  расходы.

   Предприятия могут сокращать и расширять  перечень статей в пределах затрат. 

   1.2.Сущность  и принципы управления  расходов на продажу 

   Расходы, связанные с продажей продукции, называются коммерческими (расходами на продажу). Они являются самостоятельной статьей при калькулировании полной себестоимости продукции. В деятельности торговых организаций все расходы имеют коммерческий характер.

   В состав коммерческих расходов включаются следующие их виды:

• расходы на организацию маркетинговых исследований;
• расходы на тару и упаковку на складах готовой продукции;
• расходы на транспортировку продукции (при установлении отпускной цены франко-станция назначения), включая услуги транспортно-экспедиционных организаций;
• комиссионные сборы, уплачиваемые торговым, сбытовым организациям при продаже продукции на условиях комиссии;
• расходы на рекламу;
• прочие.

   Коммерческие  расходы учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». В течение месяца по дебету счета собираются разные виды расходов (кредит счетов, соответствующих  их видам), а в конце месяца они списываются (распределяются) согласно порядку, принятому в учетной политике предприятия.

   Предприятие может выбрать один из вариантов  списания расходов на продажу:

1) списание  общей суммой на уменьшение  финансового результата от продажи продукции, т.е. в качестве расходов периода;

2) включение  в себестоимость проданной продукции  их доли, исчисленной расчетным  путем. 

     При первом варианте коммерческие расходы декапитализируются в полной сумме в конце отчетного периода, что отражается записью по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 44 «Расходы на продажу».

     Второй  вариант основан на включении коммерческих расходов в себестоимость продукции с последующим их распределением между готовой и проданной продукцией.

     Первый  вариант учетной политики преобладает  в практике работы предприятий при составлении финансовой отчетности. МСФО 2 «Запасы» содержит норму, согласно которой предполагается обязательная декапитализация расходов на продажу. [10.с,268]

     В управленческом учете получает все  большее распространение второй вариант, Т.е. включение расходов на продажу в себестоимость продукции в промышленности или товаров - в торговле. Полученная информация может использоваться для управления ассортиментом или для определения прибыльности покупателей. В связи с этим можно выделить в составе коммерческих расходов прямые и косвенные (по способу включения в себестоимость продукции или товаров). Чаще всего к прямым относятся расходы на упаковку и транспортировку. Прямые расходы включаются в себестоимость проданной продукции на основании первичных документов (требований, накладных). Способы распределения косвенных коммерческих расходов устанавливаются в зависимости от целевого использования информации о себестоимости продукции и товаров, а также ключевого принципа управленческого учета критерия эффективности. Если необходима максимально точная информация о распределении расходов на продажу по продуктам или покупателям, то внедряются инструменты системы калькулирования «АВ-костинг». Если для обоснования управленческих решений достаточно приблизительной информации о себестоимости, то расходы на продажу могут распределяться между объектами калькулирования пропорционально либо объему продукции в натуральном выражении, либо производственной себестоимости. [8.с,256] 
 

1.3.Краткая  организационно-экономическая  характеристика объекта  наблюдения 

                 Изучаемое предприятие  – Краснозерское районное потребительское  общество, зарегистрировано Решением Краснозерского районного Совета народных депутатов, № 9 от 10 февраля 1992 года.

       Местонахождение предприятия – Российская Федерация, Новосибирская область, Краснозерский район, рабочий поселок Краснозерское, улица Октябрьская, 49.

       Целью деятельности Общества является удовлетворение материальных и иных потребностей пайщиков в товарах и услугах, развитие кооперативной демократии, пропаганды кооперативного движения, проведение работы по вовлечению населения в  пайщики. Деятельность предприятия  утверждается уставом о потребительском  обществе.

    Бухгалтерский учет РайПо осуществляется на основе общепринятых правил, которые отражаются в постановление об учетной политике Краснозерского РайПо. 
 

Таблица 1.1

   Таблица 1.2 

   Материально-техническая  база Краснозерского РайПо

   Таблица 1.3

   Основные  показатели хозяйственной деятельности

   Краснозерского  РайПо

2.Организация  управленческого  учета расходов  на продажу товаров

2.1.Аналитический учет, контроль расходов на продажу 

   На  данном предприятии кроме расходов, связанных с производством продукции, возникают также расходы, связанные с ее отгрузкой и реализацией. Эти расходы называются коммерческими (внепроизводственными) и вместе с производственной себестоимостью составляют полную себестоимость продукции.

   В соответствии с типовой номенклатурой  к коммерческим расходам относятся:

• расходы по организации сбыта (маркетинговые операции);
• расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (упаковочная бумага, древесина, шпагат, услуги своих вспомогательных цехов по изготовлению тары и упаковки, оплата затаривания и др.). Затраты на тару (упаковку) входят в коммерческие расходы, когда готовая продукция упаковывается на общезаводском складе. Если же упаковка (затаривание) осуществляется в производственных цехах до сдачи продукции на склад, то ее стоимость относится на производственную себестоимость;
• расходы по доставке продукции на станцию или пристань отправления, погрузке в вагоны и на суда, автомобили и другие транспортные средства, оплата железнодорожного тарифа или водного фрахта в тех случаях, когда цены на продукцию установлены франко-станция назначения, а также оплата услуг специализированных транспортно-экспедиционных контор;
• комиссионные сборы торговым и сбытовым организациям за продажу ими продукции, которая на может быть реализована самим предприятием в общем порядке и передается этим организациям для реализации на комиссионных началах;
• затраты на рекламу: объявления в печати, на радио и телевидении, проспекты, каталоги, буклеты, участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с договором покупателям или посредническим организациям бесплатно, и др.;
• прочие расходы, связанные со сбытом продукции (хранение, подработка, подсортировка, анализ продукции и др.).

  Затраты по упаковке и транспортировке продукции, возмещаемые покупателями, в состав коммерческих расходов не включаются.

  Для учета коммерческих расходов используют синтетический активный счет 44 «Расходы на продажу». Аналитический учет их ведется по статьям расходов в  соответствии с утвержденной сметой.

  Коммерческие  расходы в бухгалтерском учете  отражаются по дебету счета 44 "Расходы на продажу" и кредиту счетов:

10. «Материалы» - на стоимость израсходованных материалов и тары на упаковку продукции на складе;

23 «Вспомогательные производства» - на стоимость услуг вспомогательных производств по изготовлению тары, доставке продукции на станцию (пристань, аэропорт) отправления;

60 «Расчеты  с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость услуг по отправке продукции покупателю, оказанных сторонними организациями;

  69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - на сумму отчислений на социальные нужды от заработной платы работников, занятых упаковкой, сбытом и сопровождением продукции;

  70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на оплату труда работников, связанных с упаковкой, погрузку ее на транспортные средства и сопровождением груза;

  71 «Расчеты с подотчетными  лицами» - на сумму расходов, оплаченных подотчетными лицами за транспортировку товаров и ее выгрузку;

  76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на сумму расходов по рекламе, а также услуг транспортных организаций (железнодорожных и водных), оплаченных расчетными чеками за перевозку готовой продукции, и др.

  Расходы на продажу присоединяют к производственной себестоимости отдельных видов реализованной и отгруженной продукции по прямому признаку. И лишь в тои их части, которая не может быть отнесена по прямому признаку, она распределяется между отдельными видами реализованной и отгруженной продукции пропорционально ее массе, объему и производственной себестоимости или стоимости по отпускным ценам. В связи с этим в текущем учете коммерческие расходы необходимо подразделять на прямые расходы, относимые на отдельные виды продукции по прямому признаку, и косвенные, распределяемые между отдельными видами продукции пропорционально той или иной условной базе. При этом база для распределения различных видов косвенных расходов, как правило, не может быть одинаковой, поэтому они должны распределяться по каждой статье коммерческих расходов в отдельности.

  Присоединение косвенных расходов к прямым дает возможность определить общую величину коммерческих расходов по отдельным видам реализованной и отгруженной продукции.

  Все выявленные коммерческие расходы распределяют между реализованной продукцией и остатком неотгруженной (нереализованной) продукции. При этом коммерческие расходы, относящиеся к реализованной продукции, в бухгалтерском учете списываются записью:

  Дебет счета 90 «Продажи»

  Кредит  счета 44 «Расходы на продажу»

  Коммерческие  расходы, относящиеся к остатку  неотгруженной (нереализованной) продукции, остаются на счете 44 «Расходы на продажу», а при составлении баланса отражаются по статье "Прочие запасы, затраты". Таким образом, на предприятии всегда возникает переходящий остаток коммерческих расходов, который необходимо учитывать при последующем их распределении. Вместе с тем в распределении коммерческих расходов возникают две стадии: на первой стадии производится распределение их между отдельными видами продукции, а на второй - между реализованной продукцией и остатком неотгруженных, еще нереализованных изделий. [7,с.421] 

  2.2.Отражение  расходов на продажу  в управленческой  отчетности 

  Внутренняя  управленческая отчетность является наряду с Планом счетов управленческого  учета системообразующим элементом, тем основным хребтом, на котором  держится вся управленческая структура. Внутренняя отчетность – это совокупность упорядоченных показателей и  другой информации. В ней дается интерпретация отклонений от целей, планов и смет, без чего управленческий учет остается формальным скоплением цифровых данных, непригодных для  целей внутреннего управления.

  Целью внутренней отчетности является обеспечение  управленческого персонала всех уровней необходимой управленческой информацией. Внутренняя отчетность должна обеспечить быстрый обзор и оценку фактических результатов, их отклонений от цели, определение существующих недостатков сегодня и на будущее, выбор оптимальных вариантов управленческих решений. Разработать отчетность, позволяющую получить информацию для решения комплекса проблем, весьма не просто. Добиться удовлетворительных результатов можно только совместными усилиями руководителей и бухгалтеров, других специалистов-экономистов, плановиков и т.п.

  Специальные требования к внутренней отчетности состоят в следующем:

• гибкая, но единообразная структура;
• понятность и обозримость информации;
• оптимальная частота представления;
• пригодность для анализа и оперативного контроля;
• непосредственно в отчетных формах должна приводится первичная аналитическая информация: отклонение от целей, норм и смет доходов, ранжирование отклонений и т.п.

  Финансовый  результат – прибыль или убыток за отчетный период – важнейший  показатель хозяйственной деятельности любой организации. Для хозяйственных  обществ существенным является  не общий финансовый результат деятельности, а результат, характеризующийся  показателями чистой и нераспределенной прибыли, непокрытого убытка. Сведения о информировании и использовании  прибыли, содержащейся в отчетности о прибылях и убытках, рассматриваются  пользователями в качестве важнейшей  части финансовой отчетности организации.[16,с.170]

  Отчет о прибылях и убытках российских организациях в последние годы претерпел  весьма существенные изменения, стал более компактным и удобным для использования, по своему содержанию приблизился к требованиям международных стандартов финансовой отчетности. [16,с.243]

  Оценка  отклонений является непременным компонентом  хорошо составленной внутренней управленческой отчетности. Суммы отклонений по издержкам  отражаются в форме сальдо на счетах управленческого учета. Нужно стремиться к выполнению абсолютных отклонений и по другим показателям внутренней отчетности. В отчетных таблицах следует  приводить результаты анализа отклонений. Одним из вариантов может быть расширение показателей отклонения фактических данных не только в сравнении  с планом, но и с прогнозом, и  с фактическими данными предыдущего  отчетного периода, а также в  сравнении плановых данных с прогнозными, их сравнения с фактическими данными  предыдущего периода. Такие расчеты  существенно расширяют информацию об отклонениях.

  Полезно группировать отклонения по их значимости, исключая незначительные суммы отклонений вообще; ранжировать отклонения от больших (значительных) к меньшим. Выбирать отдельно отклонения, превышающие контрольную  сумму или относительно большие, допустим, более 5% в ту или другую сторону. 
 
 
 
 

Таблица 2.1

  Оценка  отклонений издержек обращения в относительных величинах Краснозерского РайПо за 2007-2008гг.

  Анализируя  данную таблицу можно сделать  вывод о том, что некоторые  показатели отчетного периода значительно  превысили предыдущий период, к ним  относятся: запасные части, канцелярские, внутрихозяйственные отчисления, малоценный инвентарь, реклама, естественная убыль, страхование, лицензирование, прочие расходы. Но в целом итоги отчетного значительно ниже отчетного периода.

  Рентабельность  продаж позволяет оценить эффективность  коммерческих операций. Коэффициент  рентабельности определяется делением прибыли на выручку от продаж. В  качестве числителя данной формулы  применяют общую сумму прибыли  до налогообложения, сумму чистой прибыли, сумму маржинального дохода, что  позволяет варьировать различные  коэффициенты рентабельности, в зависимости  от того, за какие показатели отвечает данный центр ответственности.

  Рентабельность  продаж может быть исчислена:

  по  общей прибыли 4284/167706=2,6%;

  по  чистой прибыли (4284-145)/167706=2,5%;

  по  маржинальному доходу 34336/167706=20,5%.

  Рентабельность  издержек характеризует эффективность  издержек обращения, продажи и управления.

  Рентабельность  издержек может быть исчислена:

  рентабельность  издержек по маржинальному доходу 34336/133370=25,7%;

  рентабельность  издержек по общей прибыли 4284/(133370-26353)=4%;

  рентабельность  издержек по чистой прибыли (4284-145)/(133370+26353)=2,6%.

  На  основе исчисленных показателей  рентабельности можно сделать выводы, что на каждый рубль издержек подразделение  получит почти 27 коп. маржинального  дохода, более 4 коп. общей прибыли и 2,6 коп. чистой прибыли.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение 

     Управленческий  учет как социально-экономическое  явление постоянно развивается: расширяются его функции, увеличивается  набор решаемых им задач, разнообразнее  становятся применяемые им методы.

     Построение  системы управленческого учета  в организации заключается в  формировании набора формализованных  процедур, обеспечивающих менеджеров всех уровней информацией, полученной как из внутренних, так и из внешних  источников, для принятия своевременных  и эффективных решений в рамках своей компетенции.

     Результаты, полученные от внедрения системы  управленческого учета, превзойдут все ожидания, т.к. правильно поставленный управленческий учет даст информацию, необходимую для расстановки  приоритетов в деятельности предприятий  и планирования его дальнейшей деятельности, предоставит базу для оценки перспективности  открывающихся возможностей и снабдит  механизмами контроля за исполнением  принятых решений.

  Отклонения  представляют собой разницу между  нормативными и фактическими затратами.

  Целью такого  отклонений является повышение  уровня анализа фактического положения  организации, осуществляемого руководителями на всех уровнях управления.

  Правильная  организация учета расходов на продажу, с одной стороны, обеспечивает действенный контроль за эффективным использованием в организации материальных, трудовых и финансовых ресурсов и, с другой стороны, позволяет организации избежать конфликтных ситуаций во взаимоотношениях с налоговыми органами при решении вопросов налогообложения прибыли.

  Бухгалтерский (управленческий) учет расходов на продажу и калькулирование себестоимости продукции, работ и услуг неразрывно связаны между собой. Бухгалтерский учет строится в соответствии с требованиями калькулирования продукции, работ и услуг, а калькуляция в свою очередь составляется на основе данных бухгалтерского учета.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  использованной литературы 

1. Положение по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации (в ред. приказов Минфина РФ от 30.12.1999, №107н; от 24.03.2000, №31н).
2. Налоговый кодекс российской Федерации: В 2ч., - М.: ЭЛИТ,2004.
3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению.
4. Закон «О бухгалтерском учете» — Федеральный закон от 21 ноября 1996 г № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
5. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Утверждено приказом Минфина России от 6.05.1999 г. № 33н.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08). Утверждено приказом Минфина России от 9.12.1998 г .   № 60н.
7. Керимов В.Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы: Учебник. – 4-е изд. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2008. – 480с.
8. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для студентов вузов, обучающихся по экон. Специальностям. – 4-е изд., стереотип. / М.А. Вахрушина. – М.: Омега-Л., 2006. – 576с.
9. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов. – М.:Юристь,2003. – 618с.
10. Управленческий учет: учеб. Пособие (Бакалавриат) / под ред. проф. Я.В. Соколова. – М.: Магистр,2009. – 428с.
11. Управленческий учет: Учеб. пособ. / под ред. А.Д. Шеремета. – М.: ФБК ПРЕСС, 2002.
12. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет. – М.: Эдиториал УРСС,2003.
13. Палий В.Ф. Управленческий учет издержек и доходов ( с элементами финансового учета). – М.: ИФРА-М, 2006. – 279с.
14. Воронова Е.Ю. Управленческий учет на предприятии: учеб. пособие для вузов / Е.Ю. Воронова, Г.В. Улина; Моск. Гос. – М.: Проспект,2006. – 244с.
15. Петрова Е.К. «Торговля. Учет товаров в примерах», Москва: ИНФАР-М, 2007г.