Бухгалтерский учет на предприятиях розничной торговли на примере ООО «Алькор-С»

     Дебет 41 «Товары на складах», Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 157,5 тыс.руб. – оприходованы поступившие товары; Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям», Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 105 тыс.руб. – учтен НДС по приобретенным товарам; Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям» – 105 тыс.руб. – произведен налоговый вычет по НДС; Дебет 41 «Товары на складах», Кредит 42 «Торговая наценка» - 52,5 тыс.руб; Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кредит 51 «Расчетный счет» – 105 тыс. руб. – произведена оплата товаров поставщику с расчетного счета.

     В ООО «Алькор-С» применяется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета, регистром является журнал-ордер по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" с дебетовой ведомостью. Данный регистр открывают на каждый месяц в отдельности. Запись в него начинают с переноса сальдо счета 60 из такого же регистра за предыдущий месяц. После этого в дебетовой ведомости отражается оплата товаров, а в журнале-ордере - оприходование товаров. Если записи в одинаковой сумме имеются как в ведомости, так и в журнале - ордере, это означает, что товары полностью оприходованы и оплачены. Если запись есть в дебетовой ведомости, но ее нет в журнале - ордере, значит товары оплачены, но не получены. В случае, если запись сделана в журнале - ордере, а в дебетовой ведомости отсутствуют, то товары получены, но не оплачены.

     Предприятие розничной торговли ООО «Алькор-С» реализуют товары за наличный и безналичный расчет.

     Объем реализации за наличный расчет определяется суммой денежных средств, полученных от покупателей за проданные им товары. Денежные расчеты с населением производятся с обязательным применением контрольно-кассовых машин. Выручка от покупателей поступает в кассу торгового предприятия, ее размер определяют по показаниям счетчиков контрольно-кассовых машин, зарегистрированных в книге кассира-операциониста (как разница между показаниями счетчиков на конец дня и показаниями счетчика на начало дня).

     Выручка от реализации магазина сдается кассиром-операционистом в банк по объявлению на взнос наличными. Правильность отражения полученной выручки от реализации товаров проверяется сверкой сумм выручки, показанной в кассовом и товарном отчетах.

     Сдача выручки в кассу отражается в учете следующей записью:

     Дебет 51 «Расчетный счет»

     Кредит  62 «Расчеты с покупателями»

     При учете товаров по продажным ценам  на исследуемом предприятии обществе с ограниченной ответственностью «Алькор-С» после отражения выручки по счету  реализации списываются реализованные товары, что фиксируется записью:

     Дебет 62 «Расчеты с покупателями»

     Кредит  90-1 «Выручка»

     Конечный  финансовый результат выявляется на первое число отчетного периода. Если по окончании отчетного периода  предприятие получило прибыль от реализации, то эту операцию следует отразить следующей бухгалтерской записью: Дт 90-9 - Кт 99.

     Если  предприятие получило убыток, то делается бухгалтерская запись: Дт 99 - Кт 90-9.

     Для учета товарных потерь предназначен балансовый счет 94 "Недостачи и  потери от порчи ценностей". По дебету счета 94 отражается: по недостающим и полностью испорченным товарам - их учетная стоимость в продажных и покупных ценах.

     Пример. «Алькор-С» ведет учет товаров по продажным ценам.

     Заведующая  магазином «Лэтуаль» нарушила температурный режим хранения парфюмерии. Из-за этого произошла порча духов. Комиссия в составе директора предприятия, зав. подразделения и главного бухгалтера установила, что полностью испорчено и подлежит списанию 4 флакона духов, о чем был составлен акт по форме ТОРГ-16. По решению руководителя торговой организации полная сумма порчи товара подлежит удержанию из заработной платы материально ответственного лица - заведующей магазином, допустившей нарушение температурного режима хранения парфюмерии. При этом решено удержание произвести в течение 2-х месяцев - по 50% суммы взыскания из месячного заработка.

     Розничная цена духов составляет 4800 руб. за 1 флакон

     На  основании акта ТОРГ-16 в бухгалтерском  учете сделаны записи:

     Дебет 94 Кредит 41-1

     - 19200 руб. (4800 руб. x 4 кг) - списана стоимость испорченного товара по розничным ценам;

     Дебет 94 Кредит 19-4

     - 3456 руб. (4800 руб. x 4 фл. x 18%) - списана сумма предъявленного поставщиком НДС, исчисленного со стоимости испорченного товара.

     При расчете заработной платы бухгалтер удержал 50% суммы ущерба из заработной платы зав. магазином:

     Дебет 70 Кредит 73-2

     - 9600 руб. (19200 руб. x 50%) - на сумму ущерба (в размере 50% от общей суммы).

     В процессе деятельности предприятий  розничной торговли происходит ежедневное движение товаров. Для проверки наличия и состояния товарно-материальных ценностей на складах торгового предприятия проводится инвентаризация товаров. При этом выявляется соответствии фактического наличия товаров на момент инвентаризации их остатков по данным бухгалтерского учета.

     Для проведения инвентаризации приказом руководителя создается центральная постоянно  действующая инвентаризационная комиссия, возглавляемая руководителем предприятия  или ревизором.

     Снятие  фактических остатков товаров на складе, их сличение с данными бухгалтерского учета проводится рабочей комиссией, назначаемой приказом руководителя предприятия.

     Материально ответственные лица до начала инвентаризации дают расписку в том, что все документы  по приходу и расходу ценностей  к отчету приложены и сданы в бухгалтерию.

     Инвентаризацию  проводят одновременно на складе и  в торговом зале. Начинают инвентаризацию со снятия остатка денег в операционных кассах. Сведения о фактическом наличии  товаров и тары записывают в инвентаризационную опись товаров, материалов и тары в торговле.

     Инвентаризационную  опись товаров, материалов и тары составляют обычно в двух, а при  приеме передачи – в трех экземплярах. На каждой странице описи указывается  общее количество натуральных единиц (штук, килограмм и так далее). Исправления в описи должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.

     По  результатам инвентаризации составляются бухгалтерские проводки. Например, оприходование излишков товаров  относится в доход предприятия:

     Дт  41 «Товары наскладах»

     Кт  91 «Прочие доходы и расходы»

     Недостача товаров отражается записью:

     Дт 91 «Прочие доходы и расходы»

     Кт  94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

       2.3. Анализ финансового состояния и финансовой устойчивости ООО «Алькор-С»

 

     Произведем  анализ финансовой устойчивости предприятия  на основе финансовых коэффициентов. Финансовые коэффициенты представляют собой относительные  показатели финансового состояния  предприятия.

     Исходные  данные для расчета финансовых коэффициентов представлены в Таблице 6. 

     Таблица 6 

  Исходные  данные для расчета основных финансовых показателей ООО «Алькор-С» за 2008 – 2010 гг. 
 
 

 

     Финансовую  устойчивость предприятия характеризуют коэффициенты автономии, соотношения собственных и заемных средств, маневренности, коэффициент обеспеченности запасов собственными источниками формирования.

     Коэффициент автономии (Кавт) – одна из важнейших  характеристик устойчивости финансового  состояния предприятия, его независимости от заемных источников средств. Коэффициент автономии определяется как отношение капитала и резервов к валюте баланса.

     К_авт = Итог III раздела баланса / Валюта баланса

     Нормальное  минимальное значение коэффициента автономии оценивается обычно на уровне 0,5 т.е.: К_авт ³ 0,5.

     К_авт2008 =  6226тыс. руб. / 524701 тыс. руб. = 0,01

     К_авт2009 =  550899 тыс. руб. / 902875 тыс. руб. = 0,61

     К_авт2010 =  522735 тыс. руб. / 1100536 тыс. руб. = 0,47

     Значения  коэффициента автономии, соответствующие приведенному ограничению, означают, что все обязательства предприятия могут быть покрыты за счет его собственных средств.

     Из  расчетных данных следует, что предприятие  обладает не достаточной степенью финансовой самостоятельности, так как, значение коэффициента автономии в 2010 году ниже критериального. Положительным моментом может являться увеличение данного показателя в 2009 году по сравнению с результатами 2008 и 2010 гг.

     Коэффициент соотношения заемных и собственных  средств (К_з/с) является финансовой характеристикой, дополняющей коэффициент автономии, и определяется как частное от деления величины обязательств предприятия на величину его собственных средств.

     К_з/с = (Итог IV раздела баланса + Итог V раздела баланса) / Итог III раздела баланса

     К_з/с2008 = (1030 тыс. руб + 517445 тыс. руб.) / 6226 тыс. руб. = 83,28

     К_з/с2009 = (0 тыс. руб. + 351976 тыс. руб.) / 550899тыс. руб. = 0,64

     К_з/с2010 = 0 тыс. руб. + 577801 тыс. руб.) / 522735 тыс. руб. = 1,11

     На  конец 2009 года наблюдается сокращение плеча финансового рычага с 83,28 до 0,64 что свидетельствует о снижении финансовой зависимости от внешних инвесторов на конец исследуемого периода.

     А на конец 2010 года наблюдается не значительное повышение коэффициента соотношения  заемных и собственных средств до 1,11