Бухгалтерский учет и анализ труда и заработной платы и ЕСН

    1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

    2) за июль - сентябрь - не позднее  15 октября текущего года в размере  одной четвертой годовой суммы  авансовых платежей;

    3) за октябрь - декабрь - не позднее  15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

    Расчет  налога по итогам налогового периода  производится самостоятельно, исходя из всех полученных в налоговом периоде  доходов с учетом расходов, связанных  с их извлечением, и ставок. При этом сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за налоговый период, и суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, подлежит уплате не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику. Индивидуальные предприниматели, уплачивающие единый социальный налог со своих доходов представляют налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим. 
 
 
 
 
 

Начисление  сумм ЕСН 

      Начисление  сумм ЕСН с заработной платы работника отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» на соответствующих субсчетах в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

      Налоговый вычет в сумме страхового взноса на обязательное пенсионное страхование может быть отражен в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет 69-2 (субсчет «ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет») Кредит 69-2 (субсчет «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии»);

Дебет 69-2 (субсчет «ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет») Кредит 69-2 (субсчет «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии»).

Начисление  страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев отражается по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат (20, 25, 26 и 44). 

Пример

   С 2000 года организацией заключен трудовой договор с физическим лицом 1968 года рождения. Работник занят в основном производстве. Организация относится к 111 классу профессионального риска. По условиям трудового договора заработная  плата данного работника составляет 5000 руб.

Рассмотрим начисление и выплату заработной платы данному работнику в августе 2002 года: 

Дебет 20 Кредит 70

-- 5000 руб. -начислена заработная плата работнику;

Дебет 20 Кредит 69-1 (субсчет «ЕСН в части, зачисляемой  в Фонд социального страхования  РФ»)

-- 200 руб. (5000 руб.  х 4%) -- начислена сумма ЕСН, зачисляемая в ФСС России;

Дебет 20 Кредит 69-2 (субсчет «ЕСН в части, зачисляемой  в федеральный бюджет»)

-- 1400 руб. (5000 руб.  х 28%) -- начислена сумма ЕСН, зачисляемая в федеральный бюджет.

      В нашем примере для рассматриваемого работника должны применяться следующие ставки:

-- на финансирование  страховой части трудовой пенсии -- 11%;

-- на финансирование  накопительной части трудовой  пенсии -- 3%.

Дебет 69-2 (субсчет «ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет») Кредит 69-2 (субсчет «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии»)

-- 550 руб. (5000 руб. х 11%) -- начислены страховые взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;

Дебет 69-2 (субсчет  «ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет») Кредит 69-2 (субсчет «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии»)

-- 150 руб. (5000 руб. х 3%) -- начислены страховые взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии;

Дебет 20 Кредит 69-3 (субсчет «ЕСН в части, зачисляемой  в федеральный фонд обязательного  медицинского страхования»)

-- 10 руб. (5000 руб.  х 0,2%) -- начислена сумма ЕСН, зачисляемая в ФФОМС;

Дебет 20 Кредит 69-3 (субсчет «ЕСН в части, зачисляемой в территориальный фонд обязательного медицинского страхования»)

-- 170 руб. (5000 руб.  х 3,4%) -- начислена сумма ЕСН,  зачисляемая в ТФОМС.

Начислим взнос  на обязательное социальное страхование  от несчастных случаев. Для III класса профессионального риска установлен страховой тариф в размере 0,4%:

Дебет 20 Кредит 69-1 (субсчет «Расчеты по взносам  на обязательное социальное страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»)

-- 20 руб. (5000 руб.  х 0,4%) -- начислен страховой взнос на обязательное социальное страхование от несчастных случаев;

Дебет 70 Кредит 68 (субсчет «Налог на доходы физических лиц»)

-- 650 руб. (5000 руб.  х 13%) -- удержан налог на доходы  с физических лиц с суммы  заработной платы работника (на  основании налоговой карточки). Стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. не производится, так как в рассматриваемом месяце доход работника превысил 20 000 руб.;

Дебет 70 Кредит 50

-- 4350 руб. (5000 руб. - 650 руб.) -- выдана работнику заработная  плата.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

      Насколько важна роль и значение ЕСН в  современных российских условиях может  оценить каждый человек. Само название налога и направленность использования  средств говорит о том, что  с его помощью решаются насущные проблемы каждого человека. От того, как будут аккумулироваться эти средства, точнее, сколько будет этих средств в консолидированном бюджете, во многом зависит достижение основных целей проводимых в стране реформ и смягчение возникающих острых проблем социального характера, в том числе таких как: обеспечение достойной пенсии, стимулирование эффективной демографической политики, включая рост продолжительности нации за счёт проведения своевременной медицинской помощи, создание условий для нормального трудового процесса и отдыха.  Единый социальный налог зачисляется в Федеральный бюджет, Фонд социального страхования Российской Федерации и Фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации. Порядок исчисления и уплаты единого социального налога регламентируется Главой 24 Налогового кодекса РФ.  
 Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации. К счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в организации открыты следующие субсчета:

• 69-1 "Расчеты по социальному страхованию",
• 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению",
• 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".

На субсчете 69-1 "Расчеты по социальному страхованию" учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации. 
На субсчете 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации. 
Для учета взносов к субсчету 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" открыты субсчета второго порядка: 
69-2-1 "Расчеты по страховой части трудовой пенсии"; 
69-2-2 "Расчеты по накопительной части трудовой пенсии". 
На субсчете 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации. 

СПИСОК  ЛИТЕРАТУРЫ 

1. Конституция  Российской Федерации 
2. Налоговый кодекс Российской Федерации, гл. 24 "Единый социальный налог". 
3. Закон РСФСР "Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР" от 17 октября 1991 г. 
4. Постановление Верховного Совета РСФСР от 22.12.1990г. № 442-1 "Об организации Пенсионного Фонда РСФСР" 
5. Указ Президента РФ от 07.08.1992г. № 822 "О Фонде Социального страхования Российской Федерации" 
6. Постановление Верховного Совета РСФСР от 24.02.1993г. № 4543-1 "О порядке финансирования обязательного медицинского страхования граждан на 1993г." 
7. План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций / утв. Приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (ред. 07.05.2003). 
8. Федеральный закон от 20.07.2004 № 70-ФЗ "О внесении изменений в главу 24 части второй Налогового кодекса РФ, Федеральный закон "Об обязательном пенсионном страховании в РФ" и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов РФ. 
9. Федеральный закон от 15.12. 2001 № 167 - ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"" 
10. Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129- ФЗ "О бухгалтерском учете". 
11. Приказ Минфина РФ от 17.03.2005 № 40н "Об утверждении формы расчета авансовых платежей по единому социальному налогу и рекомендаций по ее заполнению". 
12. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 09 декабря 1998 года № 60н. 
13. Ежегодное послание Владимира Путина Федеральному собранию Российской Федерации от 26.05.2004 
14. Баканов М.А., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник для вузов. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 416 с. 
15. Басовский Л.А. Теория экономического анализа: Учебное пособие для вузов. - М.: Инфра-М, 2001. - 221 с. 
16. Быкадаров В.Л., Алексеев П.Д. Финансово - экономическое состояние предприятия. - М.: ПРИОР, 2003.- 158 с.