Бухгалтерский учет и анализ труда и заработной платы и ЕСН

                Не  подлежат налогообложению  выплаты работникам организаций, финансируемых  за счет средств бюджетов, не превышающие 2 000 рублей на одно физическое лицо за налоговый  период по каждому  из следующих оснований:

1. суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
2. суммы возмещения (оплата) работодателями своим бывшим работникам (пенсионерам по возрасту и (или) инвалидам) и (или) членам их семей стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом.

                Согласно пункту 3 статьи 235 Налогового кодекса от уплаты единого социального налога в части сумм, зачисляемых в Фонд социального страхования, освобождаются индивидуальные предприниматели , не являющиеся работодателями. Индивидуальные предприниматели, являющиеся инвалидами I, II и III групп, также освобождаются от уплаты единого социального налога в части, зачисляемой в иные внебюджетные фонды (пенсионный фонд, фонд обязательного медицинского страхования), по доходам не превышающим 100000 рублей в течение налогового периода.    Освобождаются от единого социального налога с сумм доходов работников, не превышающих за налоговый период 100000 рублей на каждого работника:

• работодатели всех организационно-правовых форм в части доходов, начисленных работникам, являющимся инвалидами I, II и III групп;
• отдельные категории работодателей, образованные как общественные организации инвалидов или для целей оказания помощи инвалидам, при выполнении условий, установленных в подпункте 2 пункта 1 статьи 239 НК РФ.

    В случае, если на момент уплаты авансовых  платежей по налогу налогоплательщиками, указанными в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 Налогового кодекса РФ, накопленная  с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое, лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет сумму менее 2 500 рублей, налог уплачивается по максимальной ставке независимо от фактической величины налоговой базы на каждое физическое лицо. Налогоплательщики, у которых налоговая база удовлетворяет указанному в настоящем абзаце критерию, не вправе до конца налогового периода использовать регрессивную шкалу ставки налога. При расчете величины налоговой базы в среднем на одного работника у налогоплательщиков с численностью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты в пользу 10 процентов работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, а у налогоплательщиков с численностью работников до 30 человек (включительно) - выплаты в пользу 30 процентов работников, имеющих наибольшие по размеру доходы. При расчете налоговой базы в среднем на одного работника учитывается средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом Государственным комитетом Российской Федерации по статистике. При определении этих условий принимается средняя численность работников, учитываемых при расчете суммы налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет. Для лучшего понимания положений пункта 2 статьи 241 Налогового кодекса РФ рассмотрим следующий условный пример:

    Единый  социальный налог был введён в  действие в составе главы 24 части 2 Налогового кодекса РФ с 01 января 2001 года. В состав единого социального  налога входят взносы в государственные  внебюджетные социальные фонды: пенсионный Фонд, фонд социального страхования, фонды обязательного медицинского страхования. Плательщиками единого социального налога являются две основные группы:

                Объектом налогообложения  для индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

                Работодатели определяют налоговую базу отдельно по каждому  работнику с начала года по истечении  каждого месяца нарастающим итогом. Если работник получает налогооблагаемые доходы от нескольких работодателей и совокупная налоговая база, исчисленная по не скольким местам работы, подпадает под иную ставку единого социального налога право на зачёт или возврат излишне уплаченных сумм единого социального налога не возникает.

    Индивидуальные предприниматели определяют состав расходов, учитываемых при исчислении единого социального налога, руководствуясь Положением о составе затрат по производству и реализации продукции и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утверждённым постановлением Правительства РФ от 05.08.92 №552. Расходы по производству и реализации продукции, включенные в вышеуказанное Положение, принимаются к вычету при определении налоговой базы.

    В уменьшение налогооблагаемой базы принимаются только документально подтверждённые расходы налогоплательщиков. Если налогоплательщик не имеет возможности представить документы, подтверждающие понесенные расходы, то к вычету принимается 20% от суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности. Индивидуальные предприниматели могут также уменьшить налогооблагаемую базу на суммы налога на имущество физических лиц, уплачиваемого с имущества, которое непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности.

                В налоговую базу, в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования  Российской Федерации, помимо вышеперечисленных  выплат, не включаются также любые  вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового  характера, авторским и лицензионным договорам.

                Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными  периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев  календарного года.

    Индивидуальный  предприниматель - руководитель предприятия, в штате которого работает 6 сотрудников начал хозяйственную деятельность с III квартала 2000 года. Доходы, начисленные в пользу работников за IV квартал 2000 года, составляют следующие суммы: Лившиц -- 25000 руб., Иванов -- 15000 руб., Петров -- 10000 руб., Сидоров -- 18000 руб., Кузнецов -- 5000 руб., Цукерман -- 20000 руб. Итого за IV квартал 2000 года -- 93000 руб. Итого средний доход работника по расчету за II полугодие за вычетом доходов двух наиболее высокооплачиваемых сотрудников:

    (93000 -- 25000 -- 20000)х2/4 =24000 руб.

                Таким образом, предприниматель  как работодатель не может рассчитывать на применение в 2001 году регрессивной ставки ЕСН, так как средний доход  на одного работника за II полугодие  меньше установленной пороговой  величины такого дохода (25000 руб.).

                Сумма налога исчисляется  и уплачивается налогоплательщиками  отдельно в федеральный бюджет и  каждый фонд и определяется как соответствующая  процентная доля налоговой базы. Сумма  налога, подлежащая уплате в Фонд социального  страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством Российской Федерации. Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

                В течение отчетного  периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых  платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.  

          По итогам отчетного  периода налогоплательщики исчисляют  разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу. В случае, если в отчетном налоговом периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, в котором произошло такое занижение. Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством Российской Федерации по налогам и сборам. Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику. В случае если по итогам налогового периода сумма фактически уплаченных за этот период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование) превышает сумму примененного налогового вычета по налогу, сумма такого превышения признается излишне уплаченным налогом и подлежит возврату налогоплательщику.

                Налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

                Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны представлять в региональные отделения Фонда социального страхования Российской Федерации сведения (отчеты) по форме, утвержденной Фондом социального страхования Российской Федерации, о суммах:

    1) начисленного налога в Фонд социального страхования Российской Федерации;

    2) использованных на выплату пособий  по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по  уходу за ребенком до достижения  им возраста полутора лет, при  рождении ребенка, на возмещение  стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;

    3) направленных ими в установленном  порядке на санаторно-курортное  обслуживание работников и их  детей; 

    4) расходов, подлежащих зачету;

    5) уплачиваемых в Фонд социального  страхования Российской Федерации. 

                Декларацию единого  социального налога по форме, утвержденной Министерством Российской Федерации  по налогам и сборам, представляют не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации.

          Расчет сумм авансовых  платежей, подлежащих уплате в течение  налогового периода индивидуальными  предпринимателями со своих доходов, производится налоговым органом  исходя из налоговой базы данного налогоплательщика за предыдущий налоговый период и ставок. Для исчисления суммы налога (авансового платежа по налогу) применяемые ставки налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, уменьшаются на ставки тарифа страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию, подлежащего уплате в Пенсионный фонд Российской Федерации. При этом указанные ставки по налогу не могут быть ниже, чем одна вторая ставок по налогу с учетом их изменения при применении регрессивной шкалы.

    Данные  о начисленных и уплаченных суммах страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (авансовых  платежей по страховым взносам) представляются налогоплательщиком в налоговый  орган одновременно с представлением расчетов и (или) налоговой декларации по налогу.

    Если  налогоплательщики начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность после начала очередного налогового периода, они обязаны  в пятидневный срок по истечении  месяца со дня начала осуществления  деятельности представить в налоговый орган по месту постановки на учет декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода за текущий налоговый период. При этом сумма предполагаемого дохода (сумма предполагаемых расходов, связанных с извлечением доходов) определяется налогоплательщиком самостоятельно. В случае значительного (более чем на 50 процентов) увеличения дохода в налоговом периоде налогоплательщик обязан (а в случае значительного уменьшения дохода - вправе) представить новую декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий налоговый период. В этом случае налоговый орган производит перерасчет авансовых платежей налога на текущий налоговый период по не наступившим срокам уплаты не позднее пяти дней с момента подачи новой декларации. Полученная в результате такого перерасчета разница подлежит уплате в установленные для очередного авансового платежа сроки либо зачету в счет предстоящих авансовых платежей. Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений: