Бухгалтерская отчетность организации: состав, содержание и использование в анализе

• имущество для передачи в лизинг;
• имущество, предоставляемое по договору проката.

    По  строке «Итого» приводится общая сумма доходных вложений в материальные ценности, которая находится расчётным путём, графы 3 и 6 должны соответствовать остатку по счёту 03 в Главной книге.

    Раздел  «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские  и технологические  работы» заполняется организациями, выполняющими НИОКР собственными силами для дальнейшего использования в собственном производстве, в соответствии с ПБУ 17/02 «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» по следующим графам:

• наличие на начало отчётного года;
• поступило;
• списано;
• наличие на конец отчётного года.

    По  статье «Всего» (строка 310) необходимо привести общую сумму расходов на НИОКР, а в расположенных ниже строках сделать расшифровку данных расходов по направлениям.

    Справочно в этом разделе отражаются следующие данные:

• сумма расходов по незаконченным научно-исследовательским опытно-конструкторским и технологическим работам (строка 320);
• сумма не давших положительных результатов расходов НИОКР, отнесённых на внереализационные расходы.

    Раздел  «Расходы на освоение природных ресурсов». Расходами на освоение природных ресурсов признаются расходы на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера и т.д. При заполнении данного раздела ПБУ 17/02 не применяется.

    По  строке 410 «Всего» отражается общая  сумма расходов на освоение природных ресурсов, в расположенных ниже строках приводится их расшифровка.

    В  разделе «Финансовые  вложения» отражаются долгосрочные (графы 3 и 4) и краткосрочные (графы 5 и 6) финансовые вложения, учитываемые на одноимённом счёте 58.

    По  строке 510 «Вклады в уставные капиталы других организаций — всего» отражают общую стоимость активов, которую организация вложила в паи и акции, уставные (складочные) капиталы других российских и зарубежных организаций.

    По  строке 515 «Государственные и муниципальные ценные бумаги» приводится стоимость отражённых на балансе организации государственных и муниципальных ценных бумаг в зависимости от срока их обращения.

    По  строке 520 «Ценные бумаги других организаций — всего» указывают данные о стоимости приобретённых ценных бумаг, эмитированных другими организациями (облигации, векселя и т.д.).

    По  строке 521 выделяют стоимость долговых ценных бумаг (облигаций, векселей) исходя из их первоначальной стоимости, увеличенной по решению организации на часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью [11].

    По  строке 525 «Предоставленные займы» приводят суммы займов, выданных другим организациям.

    По  строке 530 «Депозитные вклады» отражается сумма депозитных вкладов в кредитных учреждениях, учтённая на счёте 55, субсчёт 3 «Депозитные счета».

    По  строке 535 «Прочие» рассматриваемого раздела учитываются вклады по договору простого товарищества дебиторская задолженность, приобретённая по договору уступки права требования, сберегательные сертификаты, чеки и т.д.

    Справочно приводятся данные:

• по строке 580 — об изменении стоимости в результате корректировки оценки по финансовым вложениям, имеющим текущую рыночную стоимость (Д-т счёта 58 — К-т счёта 91, или наоборот);
• по строке 590 — разница между первоначальной и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг (облигаций, векселей и т.д.), отнесённая на финансовый результат отчётного периода (Дт счёта 58 — К-т счёта 91, или наоборот).

    В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» отражаются сведения о состоянии краткосрочной и долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженности.

    В разделе «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» отражаются данные о затратах организации по их элементам: материальные затраты (строка 710), затраты на оплату труда (строка 720), отчисления на социальные нужды (строка 730), амортизация (строка 740), прочие затраты (строка 750), итого по элементам затрат (строка 760).

    При заполнении раздела «Обеспечения» необходимо руководствоваться договорами залога, поручительства, гарантии и т.п., заключёнными в соответствии с требованиями ГК РФ, а также указаниями по забалансовым счетам согласно инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учёта:

• счёт 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»;
• счёт 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

    Данные  в разделе «Государственная помощь» заполняют в соответствии с ПБУ 13/2000 «Учёт государственной помощи».

    По  строке 910 «Получено в отчётном году бюджетных средств —- всего» приводится общая сумма полученной государственной помощи за отчётный период (графа 3) и за аналогичный период предыдущего года (графа 4).

    По  строке 920 «Бюджетные кредиты» необходимо привести также сумму полученных и возвращённых бюджетных кредитов с расшифровкой их назначения [16].

    Содержание  отчета о целевом  использовании полученных средств

    Некоммерческие  организации в отчете о целевом  использовании полученных средств  отражают данные по основной деятельности об остатках средств, поступивших в качестве вступительных, членских, добровольных взносов, данные о поступлении указанных средств, их расходовании в течение отчетного периода и остаток на конец этого периода.

    В случае превышения произведенных в  отчетном периоде расходов над имеющимися целевыми средствами указанная разность отражается по статье «Остаток на конец отчетного периода» в круглых скобках, а в пояснительной записке приводятся соответствующие пояснения. В бухгалтерском балансе указанные данные отражаются как прочие оборотные активы.

    В случае, если в образце формы №6 «Отчет о целевом использовании  полученных средств» для некоторых  данных, являющихся существенными, не предусмотрены отдельные статьи, организации самостоятельно определяют необходимые расшифровки и включают дополнительные статьи в форму отчета при его разработке.

    В целом формирование показателей  финансовой отчетности требует квалифицированного и творческого подхода главных бухгалтеров и других специалистов с целью обеспечения достоверной и полной информацией о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности всех заинтересованных пользователей [15].

    2.3 Пояснительная записка - дополнительное раскрытие информации

    В соответствии с Федеральным законом  «О бухгалтерском учете» пояснительная  записка включается в состав бухгалтерской отчетности организаций (за исключением бюджетных и общественных) [16].

    На  ОАО «БелАЦИ» пояснительная записка  включается в состав бухгалтерской  отчетности. Она представлена в приложениях …

    Обязательная  информация, приводимая в пояснительной записке, должна содержать: краткую характеристику деятельности организации (текущей, инвестиционной и финансовой); основные показатели деятельности с указанием причин и факторов, повлиявших в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации; решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли.

    Важное  значение при этом имеет отражение:

• сведений об объемах продажи продукции (работ, услуг) по видам деятельности и географическим рынкам сбыта;
• информации, раскрывающей имущественное и финансовое положение организации, ее техническую, социальную и экономическую политику, связанную с новыми долгосрочными инвестициями;
• расшифровок прочих активов и пассивов, прочей дебиторской и кредиторской задолженности, иных обязательств, отдельных видов прибылей и убытков в случае их существенности в общей сумме итогов бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках;
• информации об участии в совместной деятельности, раскрываемой в соответствии с правилами, установленными ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности»;
• данных о доходах, расходах и обязательствах, выявленных после даты составления годовой бухгалтерской отчетности до ее представления и существенно влияющих на оценку финансового положения организации, включая принятие решения о распределении прибыли;
• информации об условных обязательствах и условных активах, являющихся последствиями условных фактов хозяйственной деятельности, имеющих место по состоянию на отчетную дату;
• информации по прекращаемой деятельности в соответствии с требованиями ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности».

    Информация  рекомендательного характера, излагаемая в пояснительной записке, призвана дополнительно раскрыть тенденции  изменения основных показателей деятельности организации, показать качественные изменения в ее имущественном и финансовом положении с обоснованием причин. Гетьман

    Пояснительная записка должна выполнять следующие  основные задачи:

• раскрыть существенную информацию, содержащуюся в статьях бухгалтерской отчетности;
• обеспечить информационную разгрузку форм бухгалтерской отчетности.Новодворский

    При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут  приводится показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности).

    При оценке финансового состояния на длительную перспективу необходимо дать характеристику структуры источников средств и степень зависимости  организации от внешних инвесторов и кредиторов, а также динамику инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций.

    В пояснительной записке может  быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, деловая репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности ее клиентов, положении на рынке ценных бумаг, другая информация, характеризующая степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения), уровень эффективности использования ресурсов организации и др.

    Целесообразно включение в пояснительную записку  данных о динамике важнейших экономических  и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описания будущих капитальных вложений, осуществляемых экономических мероприятий, природоохранных мероприятий и другой информации, представляющей интерес для пользователей бухгалтерской отчетности.

    Детальное раскрытие информации и финансово-хозяйственной деятельности является важным средством возможного привлечения потенциальных инвесторов и кредиторов, заинтересованных в развитии организации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Глава 3. Анализ финансового  состояния ОАО  «БелАЦИ»

     3.1 Задачи, основные  направления и  информационное обеспечение анализа финансового состояния организации

    Под финансовым состоянием понимается способность организации финансировать свою деятельность. Оно характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования, целесообразным их размещением и эффективным использованием, финансовыми взаимоотношениями с другими юридическими и физическими лицами, платеже- и кредитоспособностью, финансовой устойчивостью.