Бухгалтерская отчетность организации: состав, содержание и использование в анализе

• наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих права у организации и получение денежных или иных средств, вытекающее из этого права;
• переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями;
• способность приносить организации экономические выгоды [11].

    Отложенные  налоговые активы (строка 145) — часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем (следующих) за отчётным периоде (периодах). Порядок их отражения в учёте и отчётности регулируется ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль». Организация признаёт отложенные налоговые активы в том отчётном периоде, в котором возникли вычитаемые временные разницы, при условии вероятности того, что в следующих отчётных периодах она получит налогооблагаемую прибыль.

    Отложенные  налоговые активы равняются величине вычитаемых временных разниц, возникших  в отчётном периоде, умноженных на ставку налога на прибыль. Величина отложенных налоговых активов отражается на одноимённом счёте 09 в корреспонденции с кредитом счёта 68 «Расчёты с бюджетом по налогам и сборам». По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы (Д-т счёта 68 «Расчеты по налогам и сборам» — К-т счёта 09 «Отложенные налоговые активы»). Отложенный налоговый актив при выбытии актива, по которому он был рассчитан, списывается на счёт прибылей и убытков в сумме, на которую не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих периодов (Д-т счёта 99 — К-т счёта 09) [10].

    Прочие  внеоборотные активы (строка 190) — раскрывается стоимость объектов внеоборотных активов, не нашедших отражения в других статьях первого раздела баланса. Объекты отражаются по учётной (балансовой) стоимости, принятой для данного вида активов [16].

    II. Оборотные активы

    Запасы (строка 210) — показываются остатки сырья, материалов и других аналогичных ценностей; животных на выращивании и откорме; остатков в незавершённом производстве; готовой продукции и товаров для перепродажи; товаров отгруженных; расходов будущих периодов и т.п.

    В соответствии с ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов» материально-производственные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости.

    Подстатъя «Сырьё, материалы и другие аналогичные ценности» (строка 211) включает фактическую стоимость остатков материалов, учтённых на счетах 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

    В состав материальных ценностей включаются: основные материалы; вспомогательные  материалы; комплектующие изделия; покупные полуфабрикаты; топливо; тара и тарные материалы; строительные материалы; запасные части; инвентарь и хозяйственные принадлежности; специнструменты, спецприспособления и спецодежда; прочие материальные ценности.

    Подстатья «Животные на выращивании и откорме» (строка 212) отражает информацию о стоимости молодняка животных, взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птицы, зверей; кроликов; семей пчёл; взрослого скота, выбракованного из основного стада для продажи (без постановки на откорм); скота, принятого от населения для продажи.

    Подстатья «Затраты в незавершённом производстве» (строка 213) показывает остаток на конец отчётного Периода стоимости продукции, не прошедшей всех стадий технологической обработки, не укомплектованных, а также начатых, но не завершенных работ (сальдо по счётам 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 46 «Выполненные этапы по незавершённым работам»).

    Подстатъя «Готовая продукция и товары для перепродажи» (строка 214) включает остатки по счётам 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

    Подстатья «Товары отгруженные» (строка 215) будет заполнена в том случае, если договором предусмотрен момент перехода права собственности, отличный от общеустановленного порядка.

    Товары  отгруженные оцениваются по стоимости, принятой в учётной политике для  соответствующих активов — готовой  продукции, товаров и иных материальных ценностей. Это может быть фактическая (полная или сокращенная) себестоимость, нормативная (полная или сокращенная) себестоимость, покупная стоимость товаров и др.

    Подстатъя «Расходы будущих периодов» (строка 216) предназначена для отражения расходов, произведённых в отчётном или предшествующих отчётному периодах, но относящихся к будущим отчётным периодам. Разграничение расходов отчётного периода с расходами будущих периодов вызвано соблюдением допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

    Подстатъя «Прочие запасы и затраты» (строка 217) предназначена для отражения стоимости материальных ценностей или затрат, не нашедших отражения в других подстатьях статьи «Запасы». В этой строке может быть отражена доля расходов на продажу, приходящаяся на стоимость отгруженных, но не проданных материальных ценностей (если договором определён особый переход права собственности), учтённая на счёте 44. Здесь же будет отражена цеховая себестоимость брака и затрат по его исправлению, показанная на счёте 28 «Брак в производстве» и др.

    Налог на добавленную стоимость  по приобретённым  ценностям (строка 220) — показывается сумма НДС по приобретённым ценностям, не отнесённая к налоговому вычету из бюджета.

    Дебиторская задолженность (строки 230, 240) — отражается сумма дебетовых сальдо по счетам расчётов (60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» в части авансов выданных, 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 68 «Расчёты по налогам и сборам» в части переплаты или аванса по налогам и сборам, 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» в части переплаты, 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» в части авансов выданных, 71 «Расчёты с подотчётными лицами», 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчёты с учредителями» в части задолженности по вкладам в уставный капитал, 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»).

    Краткосрочные финансовые вложения (строка 250) — отражаются ценные бумаги, сроком обращения менее 12 месяцев; выданные другим организациям и лицам займы, депозитные вклады в кредитных организациях на срок до 12 месяцев; дебиторская задолженность, приобретённая на основании уступки права требования, срок погашения которой наступит в течение 12 месяцев и др.

    Денежные  средства (строка 260) — записываются остатки наличных денег в кассе и на счетах в банках. Показатель представляет собой сумму остатков по счетам 50 «Касса», 51 «Расчётные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути».

    Прочие  оборотные активы (строка 270) — показывается стоимость активов, не нашедших отражения в других статьях раздела «Оборотные активы».

    Строка 300 = Итог раздела I (стр. 190) + Итог раздела II (стр. 290).

    В пассиве бухгалтерского баланса отражаются кредитовые остатки по счетам Главной книги. Статьи пассива группируются в три раздела, объединяющие показатели, однородные по экономическому содержанию.

    III. Капитал и резервы

    Уставный  капитал (строка 410) — отражается величина уставного капитала, зарегистрированная в учредительных документах. Изменение величины уставного капитала в балансе может происходить только в случае внесения изменений в устав и учредительные документы организации.

    Уставный  капитал акционерного общества представляет собой сумму номинальной стоимости акций, распределённых между его акционерами. Минимальный размер уставного капитала закрытого акционерного общества на дату регистрации учредительных документов составляет 100 МРОТ, открытого акционерного общества — 1000 МРОТ.

    Подстатья «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (строка 411) — показатель будет указан в балансе акционерных обществ, которые формируют уставный капитал как номинальную стоимость выпущенных акций, приобретённых акционерами. Собственные акции учитываются по номинальной стоимости и уточняют величину оплаченного уставного капитала.

    Добавочный  капитал (строка 420) — отражается сумма капитала, образованного в соответствии с требованиями законодательства (сальдо по счёту 83 «Добавочный капитал»). Добавочный капитал образуется в результате:

• дооценки основных средств (ПБУ 6/01);
• получения эмиссионного дохода от размещения собственных акций (инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учёта);
• курсовых разниц, возникающих при формировании уставного капитала, выраженного в иностранной валюте (ПБУ 3/2000) и др.;
• фонд в основных средствах у некоммерческих организаций и др.

    Резервный капитал (строка 430) предназначен для покрытия чрезвычайных убытков акционерного общества, начисления дивидендов по привилегированным акциям или покрытия убытков отчётного года (сальдо по счёту 82 «Резервный капитал»). Формируется в соответствии с учредительными документами за счёт отчислений от нераспределённой прибыли отчётного года.

    В соответствии с законодательством акционерные общества должны образовывать резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5 % его уставного капитала.

    Нераспределённая  прибыль (непокрытый убыток) (строка 470) — отражается величина прибыли/убытка, оставшаяся после распределения прибыли или покрытия убытка отчётного года, определённая в порядке реформации (закрытие счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки») и распределённая в соответствии с решением учредителей.

    Займы и кредиты (строка 510) — отражается задолженность по непогашенным заёмным обязательствам, сроком погашения более чем через 12 месяцев (остатки по счёту 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам»), включая начисленные проценты. Основанием для возникновения задолженности является кредитный договор, договор товарного кредита или договор займа.

    Отложенные  налоговые обязательства (строка 515) — отражается сумма отложенного налога на прибыль, которая в следующих отчётных периодах должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет. Формирование данного показателя регулируется ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль». Отложенные налоговые обязательства равняются величине налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчётном периоде, умноженных на ставку налога на прибыль.

    Прочие  долгосрочные обязательства (строка 520) — отражается кредиторская задолженность, срок погашения которой наступит более чем через 12 месяцев.

    V. Краткосрочные обязательства 

    Займы и кредиты (строка 610) — указывается задолженность по непогашенным заёмным обязательствам, со сроком погашения менее чем через 12 месяцев (остатки по счёту 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»), включая начисленные проценты.

    Кредиторская  задолженность (строка 620) — сумма кредитовых сальдо по счётам расчётов (60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» в части авансов полученных, 68 «Расчёты по налогам и сборам», 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчёты с подотчётными лицами», 75 «Расчёты с учредителями» в части задолженности по доходам, 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» и т.д.).

    Поставщики  и подрядчики (строка 621) — отражается непогашенная на отчетную дату задолженность поставщикам и подрядчикам за поставленные материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги (сальдо по счёту 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»). Основанием для признания долга являются соответствующие договоры.

    Задолженность перед персоналом организации (строка 622) — показывает величину начисленной, но не выданной заработной платы и других выплат в пользу работников (сальдо по счёту 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»).

    В основу расчётов с работниками положен  заключённый трудовой договор (коллективный или индивидуальный), в котором определяется порядок начисления и дата выдачи заработной платы.