Бухгалтерская отчетность организации: состав, содержание и использование в анализе

    Результат от пересчета иностранных  валют — отражается курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала, величина которого выражена в иностранной валюте.

    Чистая прибыль — показатель, отражающий финансовый результат деятельности организации за год. Формирование показателя чистой прибыли (убытка) раскрывается в отчёте о прибылях и убытках. В бухгалтерском учёте по результатам реформации баланса чистая прибыль отражается записью: Д-т счёта 99 - К-т счёта 84. Непокрытый убыток отчётного (предшествующего отчётному) года отражается в круглых скобках и списывается проводкой: Дт счёта 84 — К-т счёта 99 (графа 6 отчёта).

    Дивиденды — величина доходов собственников организации по результатам деятельности за год, предназначенная к выплате в соответствии с решением общего собрания учредителей. В бухгалтерском учёте будет сделана запись:

    Д-т счёта 84 — К-т счетов 70, 75-2.

    Отчисления  в резервный фонд — показатель определяется в соответствии с уставом и решением общего собрания учредителей (акционеров). Отчисления в резервный капитал отражаются записью: Д-т счёта 84 — К-т счёта 82 (графы 5 и 6 отчёта).

    Увеличение  размера уставного  капитала — может происходить только после внесения изменений в устав и учредительные документы (графа 5).

    В разделе II «Резервы» построчно раскрываются все резервы, сформированные организацией за отчётный период и период, предшествующий отчётному. Резервы, образованные в соответствии с законодательством,— раскрывается величина резервного капитала, который формируется, в обязательном порядке акционерными обществами за счёт нераспределённой прибыли отчётного года (Д-т счёта 84 — К-т счёта 82). Согласно ст. 35 Федерального закона от 26 декабря 2005 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» размер обязательного резервного фонда должен составлять 5 % размера уставного капитала. Размер ежегодных отчислений, предусматриваемый уставом общества, не может составлять менее 5 % чистой прибыли [3]

    Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами, — величина резервного капитала, сформированного за счёт нераспределённой прибыли отчётного года (Д-т счёта 84 — К-т счёта 82) в соответствии с уставом и учредительными документами.

    Оценочные резервы формируются в соответствии с учётной политикой организации для уточнения стоимости активов в случае их обесценения. К оценочным резервам относят резервы по сомнительным долгам (счёт 63), резервы под снижение стоимости материальных ценностей (счёт 14), резервы под обесценение финансовых вложений (счёт 59).

    Резервы предстоящих расходов — суммы, включаемые в расходы по обычным видам деятельности равными долями в течение года на основании сметы (расчёта) предстоящих расходов: Д-т счетов 20, 25, 26, 44 — К-т счёта 96 (графа 4).

    В разделе «Справки» отражаются данные о стоимости чистых активов, о направлениях использования поступлений из бюджета и внебюджетных фондов в случае получения целевых средств из бюджета или внебюджетных фондов на цели, связанные с обычными видами деятельности и капитальными вложениями во внеоборотные активы.

    Содержание  отчёта о движении денежных средств

    В отчёте о движении денежных средств (форма № 4) раскрывается информация об остатках и оборотах по счетам 50 «Касса», 51 «Расчётные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Прочие счета в банках» (кроме субсчета 55-3 «Депозитные счета», так как их относят к финансовым вложениям в соответствии с ПБУ 19/02), 57 «Переводы в пути».

    Показатель  «Остаток денежных средств на начало отчётного года» увязан с аналогичным показателем бухгалтерского баланса и отражает сумму дебетовых сальдо по вышеназванным счетам бухгалтерского учёта.

    Далее в форме № 4 отражаются показатели в разрезе трёх видов деятельности: текущей, инвестиционной, финансовой.

    Раздел  «Движение денежных средств по текущей деятельности» раскрывает дебетовые и кредитовые обороты по счетам учёта денежных средств, связанные с их приходом и расходом для продолжения основной деятельности.

    Показатель  «Средства, полученные от покупателей, заказчиков» раскрывает информацию о суммах, полученных за продажу продукции работ, услуг), отражённую записями: Д-т счетов 50, 51, 52 — К-т счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», включая авансы полученные (предоплату).

    По  статье «Прочие доходы» могут быть отражены суммы бюджетных ассигнований, целевого финансирования и поступлений, безвозмездных поступлений и т.п. на осуществление основной деятельности.

    Показатель  «Денежные средства, направленные» формируется как сумма числовых данных по нижеприведённым статьям:

• на оплату приобретённых товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов (строка 150);
• на оплату труда (строка 160);
• на выплату дивидендов, процентов (строка 170);
• на расчёты, по налогам и сборам (строка 180);
• на прочие расходы (строка 190).

    Раздел  «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» показывает денежные потоки, связанные с осуществлением реальных и портфельных инвестиций.

    Выручка от продажи объектов основных средств  и иных внеоборотных активов (строка 210) — суммы, полученные за продажу основных средств и нематериальных активов, отражённые записями: Д-т счетов 50, 51, 52 — К-т счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», включая, авансы полученные (предоплату) или 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

    Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений (строка 220) — суммы, полученные за продажу указанных активов, отражённые записями: Д-т счетов 50, 51, 52, 55 — Кт счетов 62, 76, включая авансы полученные (предоплату).

    Полученные  дивиденды (строка 230) — суммы поступивших дивидендов по имеющимся акциям других компаний, записанные по дебету счетов учёта денежных средств в корреспонденции с кредитом счёта 76, субсчёт 3 «Расчёты по дивидендам, процентам».

    Полученные  проценты (строка 240) — отражается величина процентов, полученных от финансовых вложений в ценные бумаги (кроме акций), займы, уставные капиталы других организаций (кроме акционерных обществ) и т.п., учтённые записями: Д-т счетов 50, 51, 52 - К-т субсчёта 76-3.

    Поступления от погашения займов, предоставленных  другим организациям (строка 250) — суммы, возвращённые в соответствий с условиями договора займа, отражённые проводками Дт счётов 50, 51, 52 — К-т счёта 58.

    Приобретение  дочерних организаций (строка 280) — показывается сумма денежных средств, перечисленная в оплату (Д-т счёта 60 — К-т счетов 50, 51, 52, 55) организациям и отражаемая в составе финансовых вложений (Д-т счёта 58 — К-т счёта 60).

    Приобретение  объектов основных средств, доходных вложений в  материальные ценности и нематериальных активов (строка 290) — суммы, уплаченные поставщикам и подрядчикам за приобретённые или созданные объекты внеоборотных активов (Дт счетов 60, 76 — К-т счетов 50, 51, 52, 55), включая предоплату (авансы выданные).

    Приобретение  ценных бумаг и  иных финансовых вложений (строка 300) — суммы, перечисленные продавцам ценных бумаг и иным организациям и лицам в связи с их приобретением (Д-т счетов 60, 76 — К-т счетов 50, 51, 52, 55).

    Займы, предоставленные  другим организациям (строка 310) — суммы, перечисленные заёмщикам в соответствии с договором займа (Д-т счёта 58 — К-т счетов 50, 51).

    В разделе «Движение денежных средств по финансовой деятельности» отражаются суммы, полученные и уплаченные в связи с осуществлением эмиссии собственных ценных бумаг, кредитными и иными финансовыми операциями.

    «Поступления  от эмиссии акций  и иных долевых  ценных бумаг» — отражены суммы, полученные от акционеров (учредителей) в результате размещения собственных долевых ценных бумаг (долей). В бухгалтерском учете они отражены записями Д-т счетов 50, 51, 52 — К-т счёта 81 или 75-1.

    «Поступления  от займов и кредитов, предоставленных  другими организациями» показываются суммы, полученные от кредиторов (банков) по договорам займа (кредитным договорам) без учёта начисленных процентов.

    «Погашения  займов и кредитов» — суммы, возвращённые кредиторам по окончании сроков, установленных договором займа или кредитным договором без учёта процентов (Д-т счетов 66, 67 — Кт счетов 50, 51, 52, 55).

    «Погашение  обязательств по финансовой аренде» — суммы лизинговых платежей, перечисленные лизингополучателем.

    Чистое  увеличение (уменьшение) денежных средств = Чистые денежные средства по текущей  деятельности + Чистые денежные средства по инвестиционной деятельности + Чистые денежные средства по финансовой деятельности.

    «Остаток  денежных средств на конец отчётного года» определяется расчётным путём: Остаток денежных средств на конец отчетного периода = Остаток денежных средств на начало года + Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств.

    Содержание приложения к бухгалтерскому балансу

    Приложение  к бухгалтерскому балансу (форма  № 5) является расшифровкой отдельных  статей баланса, поясняющей наличие  и движение отдельных видов средств  и источников их образования.

    В разделе «Нематериальные активы» расшифровывается наличие, движение и состав нематериальных активов (счёт 04 «Нематериальные активы»). Заполняется таблица в соответствии с ПБУ 14/07 «Учёт нематериальных активов». Данные приводятся по первоначальной стоимости на основании регистров синтетического и аналитического учёта.

    По  строке 010 «Объекты интеллектуальной собственности» отражается стоимость исключительных прав на результаты интеллектуальной собственности.

    По  строке 020 «Организационные расходы» приводится сумма расходов по регистрации организации, признанная в соответствии с учредительными документами вкладом участников в уставный капитал организации.

    По  строке 030 «Деловая репутация организации» отражается повышение покупной цены при купле-продаже организации как имущественного комплекса над стоимостью её активов и обязательств на дату покупки.

    По  строке 040 «Прочие» указывается стоимость нематериальных активов, неотражённых в вышеперечисленных строках.

    По  строке 050 необходимо привести данные о сумме начисленной амортизации  по нематериальным активам (счёт 05 «Амортизация нематериальных активов»).

    В нижерасположенных строках приводится расшифровка амортизации по видам  нематериальных активов.

    В разделе «Основные средства» в соответствии с ПБУ 6/01 «Учёт основных средств» приводится наличие и движение объектов основных средств по их видам, включая сданные в аренду, бездействующие (находящиеся на консервации, в резерве).

    По  строке «Итого» указывается общая стоимость основных средств, числящихся на балансе организации по дебету счёта 01.

    Сумма начисленной амортизации  по основным средствам (строка 140) — всего, учтённая по кредиту счёта 02.

    Из  Данных о стоимости основных средств  обособленно выделяются Суммы на начало и конец отчётного периода  о стоимости объектов, переданных и полученных в аренду, всего и  в том числе по видам основных средств: здания, сооружения и т.д.

    По  статье «Переведено объектов основных средств на консервацию» показываются объекты основных средств, переведённые на консервацию, на основании приказа руководителя организации, который устанавливает порядок консервации.

    В строку «Объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и находящиеся в процессе государственной регистрации» записывают основные средства, которые организация не успела в отчётном году зарегистрировать, но, тем не менее, эксплуатирует.

    В отдельной строке организации указывают данные об изменении стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.

    В разделе «Доходные вложения в материальные ценности» приводятся данные о наличии и движении следующих материальных ценностей, специально приобретённых организацией для предоставления их по договору аренды (имущественного найма) за плату во временное владение и пользование в целях получения дохода (счёт 03 «Доходные вложения в материальные ценности»):